进料加工余料在出口退税中如何处理？

进料加工余料在出口退税中如何处理？

在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：

某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 6000000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000

贷：银行存款　　 7020000

（2）免税进口料件，分录为：

借：原材料　　　　 　 1000000

贷：银行存款　　　　　　　　 1000000

（3）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款　　 6000000

贷：主营业务收入　　　　　 6000000

（4）内销产品，分录为：

借：银行存款 5850000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　 5000000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 850000

（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价?人民币外汇牌价?（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价?人民币外汇牌价?（征税率-退税率）－免税购进原材料价格?（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）

借：产品销售成本 100000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000

（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。

（7）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格?出口货物退税率=100×15%=15（万元）

免抵退税额=出口货物离岸价?外汇人民币牌价?出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15=75（万元）

当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）

借：应收出口退税 　　　　　　　　 70000

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　　　 750000

（8）收到退税款时，分录为：

借：银行存款 70000

贷：应收出口退税 70000

进料加工余料在出口退税中如何处理就给大家介绍到这了，希望大家熟练掌握做账报税的相关知识，成为一个合格的会计人员。如果还有其他会计方面的疑问，欢迎点击小窗口向我们会计学堂专业的老师咨询。