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企业赠送礼品的纳税风险：一、业务招待费还是业务宣传费？
企业在日常经营活动中会向客户、供应商等人群赠送一些礼品，以维护企业关系、宣传企业形象、发展新的客户，这些礼品有大有小，大部分会带有企业的logo，那么这些赠送的礼品是记入业务宣传费还是业务招待费呢？记入业务宣传费，按收入的15%（或30%）所得税前扣除，一般企业是不会超的；记入业务招待费，则受发生额的60%和收入的5‰的限制，直接影响企业所得税税额。
是不是只要带有企业logo的礼品都记入业务宣传费呢？赠送的礼品作为业务宣传费还是业务招待费的区分并不在于有没有带有企业的LOGO等宣传标识，而是看赠送礼品的目的和用途。业务宣传是对企业形象或企业产品有宣传作用，让不知道的人看到后也能知道，所以广告宣传的对象一般是不特定的。而业务招待一般是针对特定的对象，包括客户、供应商及其他人群。根据《国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》第一条规定：中移动为留住老用户、发展新用户或鼓励入网和推广使用新业务，采用积分计划等各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡预存款和有价卡实物，SIM卡，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡是作为商业折扣给予单位使用者的，应在账面上反映；给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。
所以，业务宣传费与业务招待费根本的区分并不在于赠送的礼品上是否有企业LOGO，而是看赠送的目的，赠送的对象是否为特定人群。
实务中，企业自制、外购或委托加工的广告衫、广告纸袋、小包装产品及其他小礼品等用于各种展会或产品推广时的免费赠送，具有价值小而赠送对象随机的特点，应计入业务宣传费。如果赠送的对象不是随机的，或赠送礼品价值较大的，一般要计入业务招待费。

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@会计学堂方宁老师  处置分录整理

解法：
1.计划成本2500（题目（1）中：原材料——A材料借方余额为2500万元），实际成本2200（2500-300=2200），节约差-300（题目（1）中：材料成本差异贷方余额为300万元，在贷方表示节约差）
2.计划成本210（题目中写明单价0.21，题目（2）购入1000吨，1000*0.21=210），实际成本202（货款200+运费2），节约差-8（202-210=-8）
3.计划成本419.79（题目（3）中，有提到验收入库时有1吨的合理损耗，需要扣除（2000-1）*0.21）；实际成本508（货款500+运费5+保险费、包装费2+入库前挑选整理人员工资1），超支差88.21（508-417.79=88.21）
4.计划成本630（3000*0.21=630），实际成本600（题目（4）中给的数），节约差-30
材料成本差异率=所有差异/所有计划成本之和=（-300-8+88.21-30）/（2500+210+419.79+630）=-6.64%