融资租赁资产的余值如何处理

     融资租赁资产的余值如何处理

  一、余值与租金付款额的确定

  租金付款额是出租人向承租人收取的租金总额，租赁资产余值担保与否对出租人确定租金付款额会产生直接影响。在租赁资产余值得到担保的情况下，出租人的租赁资产投资净额收回的可能性明显高一些，其承担的风险也相应较小。

  例：出租人将一台公允市价为100000元的设备出租给承租人，租期5年，每年年末由承租人等额支付租金;出租人隐含利率为10%，该租赁资产租期届满时预计余值5000元。现就该余值在有担保和无担保两种情形下的租金付款额分别计算如下：

  二、租赁资产余值的涵义及种类

  所谓余值，指的是租赁期限届满时租赁资产的公允市价。一般而言，当租赁期限长于租赁资产的经济寿命时，租赁资产在租期届满时往往会有较高的预计余值。如果租赁协议没有租赁期满转移资产所有权或承租人优惠购置权条款，则租赁资产余值自动归还出租人。租赁资产余值根据是否得到承租人的担保可划分为有担保余值和无担保余值两类。当租赁资产租期届满实际价值低于预期余值时，承租人承诺向出租人补足这一差额，该租赁资产余值即为有担保余值，反之，则为无担保余值。

  三、承租人对余值的会计处理

  对承租人而言，租赁资产余值是否被担保将直接影响到承租人最低租赁付款额的计算，进而影响到租赁资产和租赁负债。当租赁资产余值被担保时，承租人最低付款额现值即是年租金付款额现值加计有担保余值的现值，因为有担保余值的现值可视作承租人在租赁期限届满时以资产或现金向出租人另外支付的一笔租金。而当租赁资产金值未被担保时，就承租人而言，即相当于该租赁资产在租期届满时无余值，最低付款额现值也就不包括有关余值的部分。

  续用上例，但假设无论余值是否被担保，承租人向出租人年支付租金额均为25560.7元，两种情形分别计算如下：

  可见，余值担保与否会直接影响承租人应予资本化的金额。由于所记录的租赁资产和租赁负债余额不同，承租人在租期内的租赁摊销表亦有差别。

  在余值被担保的情形下，承租人租赁资产折旧的计提基数为9500元(100000-5000)，每年折旧额19000元(95000/5)。在租赁期满时，租赁资产账面净值则为5000元。承租人归还租赁资产的会计分录为：

  借：租赁负债5000

  租赁资产累计折旧95000

  贷：租赁资产100000

  如果在租期届满时租赁资产实际余值低于被担保余值，那么承租人就要支付这笔差额，从而形成了承租人的一笔损失。假设上例中租赁资产租期届满时实际余值为3000元，则承租人须支付被担保余值与实际余值的差额2000元(5000-3000)。其会计分录为：

  借：资本租赁损失2000

  租赁负债5000

  租赁资产累计折旧95000

  贷：租赁资产100000

  银行存款2000

  在余值未被担保的情形下，租赁资产租期届满时实际余值与预计余值之间的差异与承租人无关，故承租人无须确认损益，只须将租赁资产归还出租人。

  四、出租人对余值的会计处理

  对出租人而言，租赁资产余值无论担保与否，都不影响出租人的投资净额，并且租赁资产在租期届满时均要归还给出租人。至于收回余值的可实现程度如何，在租期届满租赁资产归还时再行确认。

  续用上例，假设租赁资产预计余值5000元为有担保余值，实际余值3000元，承租人于租赁资产归还时支付差额2000元。出租人相关会计分录如下：

  租赁开始日：

  借：应收租赁款132803.5

  贷：设备100OOO

  未获利息收入32803.5

  注：出租人投资总额(应收租赁款)=25560.7×5+5000=132803.5

  未获利息收入=132803.5-100000=32803.5

  收到各期租金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收租赁款”科目;同时，借记“未获利息收入”科目，贷记“利息收入”科目。

  收到归还的租赁资产及承租人弥补差额款时：

  借：银行存款2000

  设备3000

  贷：应收租赁款5000

  如果该租赁资产预计余值未被担保，则收回租赁资产的分录为：

  借：资本租赁损失2000

  设备3000

  贷：应收租赁款5000

  出租人对融资租赁的处理

  租赁期开始日

  应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用

  未实现融资收益的计算

  未实现融资收益=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值)

  会计处理：

  借：长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用)

  未担保余值

  营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)

  贷：融资租赁资产(原账面价值)

  银行存款(初始直接费用)

  营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)

  未实现融资收益

  未实现融资收益分配的会计处理：

  分配方法——按实际利率法分配。

  未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×租赁内含利率

  会计处理：

  按收到的租金：

  借：银行存款

  贷：长期应收款

  按当期应确认的融资收入金额：

  借：未实现融资收益

  贷：租赁收入

  应收融资租赁款坏账准备的计提：

  出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

  对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。

  未担保余值发生变动的会计处理：

  期末

  未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额

  借：资产减值损失

  贷：未担保余值减值准备

  将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额

  借：未实现融资收益

  贷：资产减值损失

  已确认损失的未担保余值得以恢复的：

  按未担保余值恢复的金额

  借：未担保余值减值准备

  贷：资产减值损失

  原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额：

  借：资产减值损失

  贷：未实现融资收益

  或有租金的会计处理：

  出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入

  借：应收账款

  贷：租赁收入

  租赁期满时的会计处理：

  收回租赁资产：

  存在担保余值(长期应收款有余额)，不存在未担保余值(未担保余值无余额)

  借：融资租赁资产

  贷：长期应收款

  应向承租人收取的价值损失补偿金：

  借：其他应收款

  贷：营业外收入

  存在担保余值，也存在未担保余值：

  借：融资租赁资产

  贷：长期应收款

  未担保余值

  应向承租人收取的价值损失补偿金：

  借：其他应收款

  贷：营业外收入

  不存在担保余值，但存在未担保余值：

  借：融资租赁资产

  贷：未担保余值

  不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记。

  优惠续租租赁资产：

  如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理

  如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。

  留购租赁资产:

  收到购买价款时:

  借：银行存款

  贷：长期应收款

  如存在未担保余值

  借：营业外支出

  贷：未担保余值

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