外贸企业购进货物取得增值税专用发票的财税处理怎么做

外贸企业购进货物取得增值税专用发票的财税处理怎么做

第一种：先抵扣，不转出。外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行了认证，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”仅转出退税部分金额，如果退税率小于征税率，则会造成征退税之差的进项税额部分没有转出。

  A公司为外贸出口企业，增值税一般纳税人，2013年8月购进一批家具计划出口，当月取得增值税专用发票并进行认证，进项税额1292780.66元，9月进行了增值税纳税申报。10月报关出口，收齐单证后向主管退税部门申报出口退税。出口销售收入900万元，适用退税率15%，申报退税金额1140688.82元。假设8月无其他业务，上期期末留抵为0，从2013年1月1日开始执行《小企业会计准则》。会计处理为：

  8月购进家具时：

  借：库存商品——家具7604592.12

  应交税费——应交增值税(进项税额) 1292780.66

  贷：银行存款 8897372.78。

  10月出口家具时：

  借：应收账款——客户 9000000

  其他应收款——出口退税款 1140688.82

  贷：主营业务收入 9000000

  应交税费——应交增值税(出口退税) 1140688.82

  借：主营业务成本 7604592.12

  贷：库存商品——家具 7604592.12。

  税务处理：9月申报期内进行了增值税纳税申报，将外购家具的1292780.66元进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”，自动反映在主表第12栏“进项税额”，参与当期抵扣。10月报关出口后进行纳税申报时，通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，仍有152091.84元未转出。

  第二种：先抵扣，后转出。外贸企业取得增值税专用发票并认证后，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，将货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”转出全部进项税额。

  A公司8月购进家具、10月出口确认收入的会计处理与上例相同，但结转成本的会计处理不同，将征退税率之差的部分结转入成本，会计处理为：

  借：主营业务成本 7756683.96

  贷：库存商品——家具 7604592.12

  应交税费——应交增值税(进项税额转出) 152091.84。

  税务处理：9月申报期的增值税纳税申报与第一种方式相同，即购买家具的进项税额参与抵扣，但在10月报关出口后进行纳税申报时，不仅通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，还通过“进项税额转出”转出152091.84元。

  第三种：只认证，不抵扣。外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行认证，会计核算与纳税申报时都不作进项税额处理。会计处理为：

  8月购进家具时：

  借：库存商品——家具 8897372.78

  贷：银行存款 8897372.78。

  10月出口家具时：

  借：应收账款——客户 9000000

  其他应收款——出口退税款

  1140688.82

  贷：主营业务收入 9000000

  库存商品——家具 1140688.82

  借：主营业务成本 7756683.96

  贷：库存商品——家具 7756683.96。

  税务处理：将增值税专业发票进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第25栏~第28栏“待抵扣进项税额”各栏，不参与主表税款的计算。

  外贸企业出口退税的账务处理

  出口退税主要有两种方式，一种是生产型出口企业实行“免、抵、退”税，另外一种就是我们今天要讨论的外贸企业自营出口的退税。

  一、外贸企业出口货物的销售实现时间的确定

  出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式(海、陆、空、邮)，均以取得运单并向银行办理交单后，作为出口销售收入的实现时间。

  二、外贸公司出口退税(增值税)核算

  外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。

  (一)购进出口货物时，取得增值税专用发票：

  借：库存出口商品

  应交税金—应交增值税(进项税金)

  贷：应付账款/银行存款

  (二)确认外销货物的销售收入，根据外币金额和选定汇率确定销售额：

  借：应收账款等

  贷：主营业务收入

  (三)结转成本：

  借：主营业务成本

  贷：库存商品

  (四)根据征税率与退税率的差率，将不可退的进项税计入成本：

  借：主营业务成本(征退税差额)

  贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)

  (五)货物出口后，根据退税率，计算应收出口退税额：

  借：应收出口退税款(增值税)

  贷：应交税金—应交增值税(出口退税)

  (六)收到出口退税款：

  借：银行存款

  贷：应收出口退税款(增值税)

  三、外贸公司出口退税(消费税)核算

  外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。

  (1)货物出口后计算应退消费税款=出口金额*消费税退税率

  借：应收出口退税(消费税)

  贷：主营业务成本

  (2)收到退回的消费税款时

  借：银行存款

  贷：应收出口退税(消费税)

  例题：A外贸公司2018年5月向国外B公司出售日用化妆品一批，FOB价格为20万美元，退税率为13%。采购成本为100万元，取得增值税专用发票，进项税为17万元，货款已用银行存款支付。采用即期汇率1美元=6.5元人民币，该化妆品的消费税税率为30%，申请退税的单证齐全。

  计算应退增值税和消费税并编制会计分录：

  应退增值税税额=1000000×13%=130000(元)

  转出增值税额=170000-130000=40000(元)

  应退消费税税额=1000000×30%=300000(元)

  (1)购进货物时

  借：库存商品 1000000

  应交税金──应交增值税(进项税额) 170000

  贷：银行存款 1170000

  (2)出口销售时

  借：应收账款 1300000

  贷：主营业务收入——出口销售收入 1300000

  (3)结转商品销售成本

  借：主营业务成本 1000000

  贷：库存商品 1000000

  (4)进项税额转出

  借：主营业务成本 40000

  贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 40000

  (5)计算出应收增值税退税款

  借：应收出口退税(增值税) 130000

  贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 130000

  (6)收到增值税退税款时

  借：银行存款 130000

  贷：应收出口退税(增值税) 130000

  (7)计算出应收消费税退税款

  借：应收出口退税(消费税) 300000

  贷：主营业务成本 300000

  (8)收到消费税退税款时

  借：银行存款 300000

  贷：应收出口退税(消费税) 300000

  外贸企业购进货物取得增值税专用发票的财税处理怎么做?外贸企业的进项税用来抵扣销项税的时候，也应该要根据企业的类型进行抵扣。如果在抵扣增值税中遇到了自己难以解决的问题，不妨通过会计学堂网进一步了解。