商企直接支付费用如何进行会计核算

商企直接支付费用如何进行会计核算

直接支付费用的方式有两种：一种是当费用发生时，直接由财会部门支付；另一种是以备用金的方式预先支付，后报账。

（一）由财会部门直接支付

当费用发生时，开支部门持费用凭证直接向财会部门报账。财会部门收到费用单据经审核无误，便可据以付款，作会计分录如下：

借：经营费用——××费用×××

贷：银行存款（或现金）×××

在直接支付的费用中，工资占有较大的比重，核算比较复杂，下面就此作出说明：

   国家为了加强对消费基金的宏观控制，规定国民经济各部门、各单位都必须核算工资总额。所谓工资总额是指国家在一定时期内支付给全部职工的劳动报酬总 额。工资总额的大小关系到国民收入中积累与消费的比例关系。所以工资问题是一个重要的分配问题，它直接关系职工的切身利益，涉及国民经济的发展和人民生活 水平的提高，国家需要从宏观和微观方面处理好工资分配问题。

    企业支付给职工的工资总额包括各种工资、奖金、津贴和补贴等，但不包括发给职工的医药费、福利补助、退休费、创造发明奖、合理化建议和技术改造奖等。 在每月发放工资前，财会部门应根据人事劳动工资部门转来的职工考勤、调动、工资级别调整通知单，各种津贴变动通知单和有关部门转来的代扣款通知单进行计 算，编制“工资表”，计算出每一个职工的应发工资和实发工资数额。如果是实行日工资制度的企业，对缺勤职工工资按下列计算给予扣除：

    日工资＝月标准工资＋30天（或平均每月实际工作日）

    事假应扣工资＝事假日数×日工资

    病假应扣工资＝日工资×病假天数×病假应扣工资的比例

应发工资＝标准工资＋附加工资＋各项补贴－扣除的病事假工资

实发工资＝应发工资－代扣款项

每月编制的工资表是工资核算的根据，并据以向银行提取现金发放工资以及进行账务处理。工资表经过职工签收以后，就是支付工资的原始凭证。

工资的核算在“应付工资”账户中进行，这是负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。借方登记支付的工资，从工资中扣还的各种款项；贷方登记本月各部门应付的工资总额，期末一般无余额。该账户应按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。

    例：某商业企业计算出10月份应发给商业职工的工资总额28 000元（其中经营人员工资22 000元，管理人员工资6 000元），医务、福利机构职工的工资总额1 600元，长期病休人员的工资1 000元，另外，为房管部门代扣商业职工中经营人员的本月房租3 500元，扣回职工王文明的欠款360元，计算实发工资额，并提现发工资，以及结算代扣的房租款项。

有关账务处理如下：

1.计算实发工资额，向银行提取现金。

28 000＋1 600＋1 000－3 500－360＝26 740（元）

借：现金　　26 740

  贷：银行存款　　26 740

2.发工资及处理代扣款项。

借：应付工资——经营人员工资　　22 000

            ——管理人员工资　　6 000

           ——福利机构人员工资　　1 600

           ——编外人员工资　　1 000

     贷：其他应收款——王文明　　360

          现金　　26 740

          其他应付款　　3 500

 借：其他应付款　　3 500

     贷：银行存款　　3 500

3.月份终了将本月应发的工资进行分配。

借：经营费用——经营人员工资　　22 000

    管理费用——管理人员工资　　6 000

    应付福利费——福利机构人员工资　　1 600

    营业外支出——编外人员工资　　1 000

    贷：应付工资——经营人员工资　　22 000

               ——管理人员工资　　6 000

               ——福利机构人员工资　　1 600

                ——编外人员工资　　1 000

（二）以备用金支付

     采用这种方法，一般是按费用项目由企业内部有关职能部门实行分口负责管理，预先提取一定数额的备用金，定期凭费用单据向财会部门报账，经审核无误后补足备用金。财会部门拨给有关部门备用金时，在“其他应收款——备用金”账户进行核算。现举例说明如下：

     [例]某商业企业规定运费由储运部门负责管理，预先领取定额备用金，定期向财会部门报账，并按报销额补足金额。

（1）财会部门根据储运部门领款收据，付给备用金3 000元，其会计分录如下：

   借：其他应收款——备用金（储运部门）　　3 000

       贷：银行存款　　3 000

（2）储运部门定期将所支付的运费凭单据向财会部门报账，本月报销365元，经审核无误，签发现金支票补足备用金。其会计分录如下：

   借：经营费用——运费　　365

       贷：银行存款　　365

知识扩展

费用的特征

无论费用是否包括损失，都应具有以下特征：

第一，费用最终会导致企业资源的减少，这种减少具体表现为企业的资金支出。 从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，它与 资源流入企业所形成的收入相反，它也可理解为资产 的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。

第二，费用最终会减少企业的所有者权益。

一般而言， 企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费用的增加会减少所有者权益。但是所有者权益减少也不一定都列入费用，如企业偿债性支出和向投资者分配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。

第三，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼而有之。

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