土地增值税怎么预征

土地增值税怎么预征

  如企业预交土地增值税20万元，则会计处理如下：

  借：应交税费-应交土地增值税20

  贷：银行存款20

  待开发项目达到完工条件，相应的收入及成本结转损益时，将土地增值税转入税金及附加科目：

  借：税金及附加20

  贷：应交税费-应交土地增值税20

  但有的企业在预交土地增值税的同时就将其转入“税金及附加”，不符合权责发生制的要求和收入成本的配比原则。

  还有的企业在预交土地增值税的同时将其转入“预付账款或待摊费用—待转土地增值税”，在符合完工条件时再转入“税金及附加”。我认为这样处理“应交税费-应交土地增值税”期末余额更能准确反映土地增值税在项目未完工时应该预交的金额，更能反映出期末资产负债状况的合理性和公允性。所以，我个人更倾向于这种会计处理方式。

  预交土地增值税的计算

  根据上述政策，房地产开发企业在收到预收款时：

  1、一般计税方法下：

  预交土地增值税=预收款/(1+11%)*土地增值税预征率

  2、简易计税方法下：

  预交土地增值税=预收款/(1+5%)*土地增值税预征率

  为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)：为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：

  土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款

  如：某房地产开发企业开发A项目(开工日期在2016年5月1日后)，2017年7月销售普通住宅预收房款1110万元，根据当地的规定，土地增值税预征率2%。则:

  1、正常情况下，土地增值税预征税款计算：

  土地增值税预征的计征依据=不含增值税收入=1110/(1+11%)=1000万元

  预交土地增值税税款=不含增值税收入*土地增值税预征率=1000*2%=20万元。

  2、为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算：

  应预交的增值税税款=1110/(1+11%)*3%==30万元

  土地增值税预征的计征依据=1110-30=1080万元

  预交土地增值税税款=1080*2%=21.6万元。

  从上述结果来看，虽然计算简化了些，但预交的税款比正常计算的方法下要大。国家税务总局公告2016年第70号规定“为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算”，“可按照”上述方法进行计算，但在个别省市，强制纳税人按照上述规定计算缴纳我认为有些欠妥。

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