投资抵免的所得税避税筹划怎么做

投资抵免的所得税避税筹划怎么做

投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一，在西方发达国家已使用多年。

根据中共中央、国务院的决定，财政部、国家税务总局于1999年12月8日颁布实施了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》[财税字(1999)290号]，又于2000年1月14日颁布了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》[财税字(2000)49号]两个文件均规定：

凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免。

企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。

投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，几乎适用于我国境内的所有制造企业。

这对于急于加大技改投入，扩大再生产的企业来说，无疑是一个利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策，则是纳税人进行纳税筹划应该考虑的问题。那么，如何才能在五年的期限内将40%的所得税全部抵免或者充分享受抵免呢?

我们知道，“新增税款=抵免年度实现的所得税-设备购置前一年度的所得税”，根据这个公式，如果抵免年度实现的所得税额大，或者设备购置前一年度(以下简称“基期”)的所得税额小，那么“新增税款”就多，就可以充分享受抵免权。要做到这一点并不难，投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的。比如采取推迟销售时间的方式，或者采用赊销或分期收款方式销售产品，也可以采用增加基期成本和费用的方式来实现。基期的应纳所得税额少了，以后五年的新增税款就多了，享受抵免的金额必然会大。

另外，国税发(2000)90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。”这项政策对内资企业同样适用。

苏地税发(2000)101号文件明确规定，“经请示国家税务总局，对申请投资抵免所得税的企业，如上年度享受免征企业所得税的优惠，则上年度企业所得税基数为零;

如上年享受减征企业所得税的优惠，则上年度所得税基数为减税后的应纳企业所得税数额。“由此可见，正确把握投资的时期，是充分利用抵免政策的又一个筹划点。如果筹划方法得当，既可以节税，又可以延迟缴纳税款。如果从资金的时间价值这一角度考虑，则意义更大。

凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免。

企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。

计算国产设备投资抵免所得税应注意的问题

1.财政拨款购置的设备不享受抵，对既有财政拨款，又有企业自筹资金或银行贷款购置的设备，应按比例计算。

2.享受抵免的设备仅指设备购置发票的金额，不包括与设备有关的运输费、保险费、安装调试费等项目。购置设备的发票包括增值税专用发票和普通发票。对于设备已经到达企业的尚未取得发票的，不得享受抵免。

3.享受抵免的设备按规定提取的折旧，仍可以在计算企业所得税前扣除。

4.税务机关查补的企业所得税，计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额。

企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。

5.如果设备购置前一年度享受所得税减免税优惠，则计算“新增税款”的基数为享受减税后的应纳税额，如果基期发生亏损或享受免征企业所得税，则计算“新增税款”的基数为零。

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