凭证账薄报表叫什么

在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。在合同变更日（2020年12月31日），由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为76万元（原合同下尚未确认收入的对价16万元＋新增的4年服务相应的对价60万元），新合同中A公司每年确认的收入＝76/5＝15.2（万元）。

理解问题

首先，我们需要明确几个关键信息：

1. 交易性质：甲公司通过发行自身股份（权益工具）作为对价，取得乙公司20%的股权。
2. 乙公司的财务数据：
净资产账面价值：8 000万元
可辨认净资产公允价值：12 000万元
3. 甲公司发行股份的细节：
发行数量：1 000万股
每股面值：1元
股份的公允价值：2 000万元（即每股2元）
发行费用：200万元（佣金和手续费）
4. 后续影响：取得股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，这意味着应采用权益法进行后续计量。

会计处理步骤

根据企业会计准则，尤其是长期股权投资的相关规定，我们需要按照以下步骤进行处理：

1. 确定初始投资成本：
甲公司通过发行权益工具取得乙公司股权，初始投资成本应按照所发行股份的公允价值确定。
发行费用（佣金和手续费）应冲减资本公积（股本溢价），不计入长期股权投资的初始成本。
2. 权益法下的初始计量：
在权益法下，长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的比较：
如果初始投资成本 > 享有的份额，不调整初始投资成本。
如果初始投资成本 < 享有的份额，差额计入当期损益（营业外收入），并调整长期股权投资的账面价值。
3. 计算享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额：
乙公司可辨认净资产公允价值：12 000万元
甲公司持股比例：20%
享有的份额：12 000 × 20% = 2 400万元
4. 比较初始投资成本与享有的份额：
初始投资成本（发行股份的公允价值）：2 000万元
享有的份额：2 400万元
差额：2 400 - 2 000 = 400万元
由于初始投资成本 < 享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值，增加400万元，并确认营业外收入400万元。
5. 发行费用的处理：
发行费用200万元应冲减资本公积（股本溢价），不影响长期股权投资的初始成本。
如果资本公积（股本溢价）不足冲减，再冲减留存收益。

计算长期股权投资的账面价值

根据上述分析：

初始投资成本：2 000万元（股份的公允价值）
调整享有的份额差额：+400万元
发行费用：不增加长期股权投资的成本

因此，取得股权日长期股权投资的账面价值为：

2 000（初始） + 400（调整） = 2 400万元

验证

让我们验证一下：

1. 股份发行：
发行1 000万股，面值1元，公允价值2元/股。
股本增加：1 000 × 1 = 1 000万元
资本公积（股本溢价）增加：1 000 × (2 - 1) = 1 000万元
支付发行费用200万元，冲减资本公积：
资本公积（股本溢价）剩余：1 000 - 200 = 800万元
2. 长期股权投资：
初始确认：2 000万元
比较享有的份额：2 400万元
调整：增加400万元
最终账面价值：2 400万元

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