平价发行的债券如何进行会计处理

2019-07-20 10:16 来源:网友分享
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平价发行的债券如何进行会计处理?债券发行产生的费用都是企业发行债券必须要支付的开支,其金额也是比较大,所以一般都是在发生时按照长期待摊销费用进行处理。具体的处理方式可以参考下文资料,希望对你有用。

平价发行的债券如何进行会计处理?

(1)债券平价发行的账务处理。

例.某企业于2003年1月1日发行5年期债券1000000元,年利率为12%,每半年付息一次,若当时的市场利率也为12%,则债券按平价发行,其会计处理为:

借:银行存款    1000000

贷:应付债券--债券面值    1000000

(2)债券溢价发行的账务处理。

如上例,假设发行时的市场利率是10%,则每半年付息一次,每期利率为5%,根据复利现值表及年金现值表可知,利率为5%,期限为10的每元现值系数分别为O.6139和7.7217,所以债券发行价格即未来应付利息和本金的现值计算如下:

未来本金的现值=1000000×0.6139=613900元

10期利息的现值=60000×7.7217=463302元

债券的发行价格=613390+463302=1077202元

高出债券面值的77202元为债券溢价。会计分录为:

借:银行存款    1077202

贷:应付债券--债券面值    1000000

应付债券--债券溢价    77202

(3)债券折价发行的账务处理。

若债券发行时的市场利率为16%,每元的复利现值系数和年金现值系数分别为0.4632和6.7101,债券的发行价格为:

未来本金的现值=1000000×0.4632=463200元

10期应付利息的现值=600006.7101=402606元

债券的发行价格=463200+402606=865806元

低于债券面值的134194(1000000-865806)元为债券的折价损失,会计分录为:

借:银行存款        865806

应付债券--债券折价    134194

贷:应付债券--债券面值    1000000

(4)债券发行费用的账务处理。

债券发行费用主要包括委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费,以及相关的律师费、注册会计师审核财务报表的费用、广告费等。这些费用是企业发行债券必须的开支,其金额也往往较大,应按照债券的存续期分摊,账务处理上,这些费用发生时作为长期待摊费用处理。

借:递延资产或长期待摊费用

贷:现金(或银行存款)

按期分摊时,一般采用直线法,且与债券利息的核算同步进行,摊销金额的列支也与债券利息相同。债券发行费用数额不大时,可直接作为当期的财务费用处理。

借:财务费用

贷:现金(或银行存款)

平价发行的债券如何进行会计处理?

平价发行债券如何核算?

债券按面值发行时,公司收到的银行存款与债券的面值一致,因此,在实际收到有关款项时,借记“银行存款”科目,贷记“应付债券——债券面值”科目。例如,在例4的情况下,应编制会计分录如下:

  借:银行存款 1 000 000

  贷:应付债券——债券面值 1 000 000

2.溢价发行债券的核算

  债券按溢价发行时,公司收到的银行存款大于债券的面值,因此,在实际收到有关款项时,借记“银行存款”科目,按面值贷记“应付债券——债券面值”科目,超过面值的部分贷记“应付债券——债券溢价”科目。例如,在例5的情况下,应编制会计分录如下:

  借:银行存款 1 077 214

  贷:应付债券——债券面值 1 000 000

  ——债券溢价 77 214

3.折价发行债券的核算

  债券按折价发行时,公司收到的银行存款小于债券的面值,因此,在实际收到有关款项时,借记“银行存款”科目,按面值贷记“应付债券——债券面值”科目,低于面值的部分借记“应付债券——债券折价”科目。例如,在例6的情况下,应编制会计分录如下:

  借:银行存款       929 765

  应付债券——债券折价 70 235

  贷:应付债券——债券面值 1 000 000

4.债券发行成本的核算

债券发行时,通常还会发生一些诸如债券印刷、信用评级、查账验证、律师咨询、经纪人佣金、广告等费用,我们将这些费用统称为债券发行成本。这项费用是债券发行所必须发生的费用,是筹集资金的辅助费用。按照《企业会计准则——借款费用》的规定,因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化;以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小,也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用,应当于发生当期确认为费用。这条规定包含以下几层含义:

(1)因安排专门借款而发生的辅助费用,在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化。具体来说,不论是一次性支付的辅助费用,如发行债券的手续费,还是分期支付的辅助费用,如为已借人未划拨款项而按期支付的承诺费,均应在所购建固定资产达到预定可使用状态之前,于实际发生时予以资本化;在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的辅助费用,应当于发生当期确认为费用。

(2)因安排专门借款而发生的辅助费用,如果金额较小,根据重要性原则,也可以于发生当期确认为费用。

(3)因安排除专门借款外的其他借款而发生的辅助费用,应当于发生当期确认为费用。例如,安排为生产产品而借人款项所发生的辅助费用,应当于发生当期确认为费用;又如,安排为开发软件借人款项而发生的辅助费用等,也应于发生当期确认为费用。

如果企业在发行债券时获得了发行期间冻结资金的利息收入,则冻结资金所产生的利息收入应抵减债券发行费用,剩余发行费用再按上述规定处理;如果冻结资金所产生的利息收人超过了债券发行费用,则将扣除发行费用后剩余的冻结资金所产生的利息收入,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销。

平价发行的债券如何进行会计处理?在正文中小编老师有介绍到,债券发行的费用主要是委托他人进行代销债券支付的费用,这笔费用往往都是企业发行债券必须要支付的开支,通常金额都是比较大,会计都会将其按照长期待摊销的费用进行记录。在会计学堂网上还有很多类似的资料可以查询,欢迎大家来关注会计学堂网。

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