平价发行的债券如何进行会计处理

平价发行的债券如何进行会计处理？

(1)债券平价发行的账务处理。

例.某企业于2003年1月1日发行5年期债券1000000元，年利率为12％，每半年付息一次，若当时的市场利率也为12％，则债券按平价发行，其会计处理为：

借：银行存款    1000000

贷：应付债券--债券面值    1000000

(2)债券溢价发行的账务处理。

如上例，假设发行时的市场利率是10％，则每半年付息一次，每期利率为5％，根据复利现值表及年金现值表可知，利率为5％，期限为10的每元现值系数分别为O.6139和7.7217，所以债券发行价格即未来应付利息和本金的现值计算如下：

未来本金的现值=1000000×0.6139=613900元

10期利息的现值=60000×7.7217=463302元

债券的发行价格=613390+463302=1077202元

高出债券面值的77202元为债券溢价。会计分录为：

借：银行存款    1077202

贷：应付债券--债券面值    1000000

应付债券--债券溢价    77202

(3)债券折价发行的账务处理。

若债券发行时的市场利率为16％，每元的复利现值系数和年金现值系数分别为0.4632和6.7101，债券的发行价格为：

未来本金的现值=1000000×0.4632=463200元

10期应付利息的现值=600006.7101=402606元

债券的发行价格=463200＋402606=865806元

低于债券面值的134194(1000000-865806)元为债券的折价损失，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　865806

应付债券-－债券折价    134194

贷：应付债券--债券面值    1000000

(4)债券发行费用的账务处理。

债券发行费用主要包括委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费，以及相关的律师费、注册会计师审核财务报表的费用、广告费等。这些费用是企业发行债券必须的开支，其金额也往往较大，应按照债券的存续期分摊，账务处理上，这些费用发生时作为长期待摊费用处理。

借：递延资产或长期待摊费用

贷：现金(或银行存款)

按期分摊时，一般采用直线法，且与债券利息的核算同步进行，摊销金额的列支也与债券利息相同。债券发行费用数额不大时，可直接作为当期的财务费用处理。

借：财务费用

贷：现金(或银行存款)

平价发行债券如何核算？

债券按面值发行时，公司收到的银行存款与债券的面值一致，因此，在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。例如，在例4的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款 1 000 000

　　贷：应付债券——债券面值 1 000 000

2.溢价发行债券的核算

　　债券按溢价发行时，公司收到的银行存款大于债券的面值，因此，在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，按面值贷记“应付债券——债券面值”科目，超过面值的部分贷记“应付债券——债券溢价”科目。例如，在例5的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款 1 077 214

　　贷：应付债券——债券面值 1 000 000

　　——债券溢价 77 214

3.折价发行债券的核算

　　债券按折价发行时，公司收到的银行存款小于债券的面值，因此，在实际收到有关款项时，借记“银行存款”科目，按面值贷记“应付债券——债券面值”科目，低于面值的部分借记“应付债券——债券折价”科目。例如，在例6的情况下，应编制会计分录如下：

　　借：银行存款 　　　　　 929 765

　　应付债券——债券折价 70 235

　　贷：应付债券——债券面值 1 000 000

4.债券发行成本的核算

债券发行时，通常还会发生一些诸如债券印刷、信用评级、查账验证、律师咨询、经纪人佣金、广告等费用，我们将这些费用统称为债券发行成本。这项费用是债券发行所必须发生的费用，是筹集资金的辅助费用。按照《企业会计准则——借款费用》的规定，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。这条规定包含以下几层含义：

(1)因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。具体来说，不论是一次性支付的辅助费用，如发行债券的手续费，还是分期支付的辅助费用，如为已借人未划拨款项而按期支付的承诺费，均应在所购建固定资产达到预定可使用状态之前，于实际发生时予以资本化；在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。

(2)因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根据重要性原则，也可以于发生当期确认为费用。

(3)因安排除专门借款外的其他借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。例如，安排为生产产品而借人款项所发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用；又如，安排为开发软件借人款项而发生的辅助费用等，也应于发生当期确认为费用。

如果企业在发行债券时获得了发行期间冻结资金的利息收入，则冻结资金所产生的利息收入应抵减债券发行费用，剩余发行费用再按上述规定处理；如果冻结资金所产生的利息收人超过了债券发行费用，则将扣除发行费用后剩余的冻结资金所产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

平价发行的债券如何进行会计处理？在正文中小编老师有介绍到，债券发行的费用主要是委托他人进行代销债券支付的费用，这笔费用往往都是企业发行债券必须要支付的开支，通常金额都是比较大，会计都会将其按照长期待摊销的费用进行记录。在会计学堂网上还有很多类似的资料可以查询，欢迎大家来关注会计学堂网。