一般纳税人分期收款销售产品分录

2019-06-25 10:27 来源：网友分享

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分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。小编会以一般纳税人为例给大家梳理一下关于分期收款销售产品分录以及会计记录的问题，希望对大家有所帮助。

一般纳税人分期收款销售产品分录

（一）一般不超过1年的分期收款

这类分期收款实质上是不具有融资性质的分期收款销售，从目前会计收入准则、增值税和企业所得税的规定上看，基本上没有大的差异。现举例说明：

某食品饮料生产企业采用分期收款方式于2018年5月1日向某大型超市公司销售饮料10000箱，每箱售价40元，每箱产品成本20元，销售价款共计40万元（不含税价）。合同约定分4个月等额付款。两家公司均为一般纳税人。相关会计处理如下：

1.发出商品时：

借：发出商品 200000

贷：库存商品 200000

2.每月按合同规定每期收到应收的货款时：

借：银行存款 116000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 16000

（备注：如果提前开具了增值税全额增值税专用发票，则要全额确认增值税销项税额）

3.按月结转销售成本时：

借：主营业务成本 50 000

贷：发出商品 50000

（二）具有融资性质的分期收款（超过1年）销售

分期收款销售（超过1年）会计上是按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额，该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。由此可见分期收款（超过1年）销售的税务处理和会计准则的规定存在一定差异。

某大型机床装备生产企业于2018年1月1日采用分期收款方式销售一大型设备给汽车零部件生产企业，合同价格为500万元（不含税价），分4年等额付款，每年12月31日支付125万元（含增值税款145万元）。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为400万元，该设备实际成本300万元,在合同约定的收款时间开具增值税专用发票。

根据公式"未来4年收款额的现值= 现销方式下应收款项金额"可以得出：125*（P/A，r，4）=400

（由于增值税作为价外税，不具有融资性质，因此在计算未确认融资费用时，不需要考虑增值税。）

利用内插法得出，实际利率=9.57%

未确认融资收益总额=500-400=100万元

2018 年未实现融资收益摊销=（500-100）*9.57%=38.28（万元）

2019 年未实现融资收益摊销=[（500-125）-（100-38.28）] *9.57%=29.9809（万元）

2020年未实现融资收益摊销= [(500-125-125)-(100-38.28-28.9809)]*9.57%=20.7919（万元）

2021 年未实现融资收益摊销= 100-38.28-28.9809-20.7919=11.9472（万元）

相关会计处理如下：

1.2018年1月1日销售成立时：

(1)借：长期应收款 5000000

贷：主营业务收入 4000000