逆流交易的合并处理

逆流交易的合并处理

母子公司之间发生的内部交易如为逆流交易，应将未实现内部销售损益在归属于母公司和少数股东的未实现内部销售损益之间进行分摊。

【例题】子公司2012年向母公司销售商品20000元，销售成本16000元；母公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。母公司年末发现该存货已部分陈旧，可变现净值降至18400元。假定母、子公司的所得税税率均为25%。假定母公司持股比例为80%。

则具体会计分录如下：

借：营业收入　　20000

贷：营业成本 20000

借：营业成本　　4000

贷：存货　　　　4000

借：少数股东权益  800

贷：少数股东损益   800

借：存货——存货跌价准备1600

贷：资产减值损失1600

借：少数股东损益  320 

贷：少数股东权益  320

借：递延所得税资产600

贷：所得税费用   600

借：少数股东损益  120 

贷：少数股东权益  120

逆流交易概念解释

逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

逆流交易的合并处理，总结下来就是：母子公司之间发生的内部交易如为逆流交易，应将未实现内部销售损益在归属于母公司和少数股东的未实现内部销售损益之间进行分摊。企业合并报表的编制一直是会计学习的难点，如果大家在学习中还有疑问，请登录会计学堂，让专业答疑老师帮助您吧。