售后回购的税务风险有什么

售后回购的税务风险有什么

  一、税务机关可充分利用《税收征管法》赋予税务机关的权力，要求纳税人提供所有与纳税有关的合同、协议等，进而发现企业在检查年度有无售后回购业务，或通过检查企业账簿，看企业是否设置有“待转库存商品差价”账户，并且是否有实际经济业务发生。

  二、通过检查企业“库存商品”明细账，将“库存商品”贷方发生额逐笔同“主营业务收入”明细账相核对，如果存在“库存商品”明细账有数量减少的记录，而在“主营业务”明细账中未作记录，则再找出反映该业务的会计凭证，进行证证核对，看是否存在有售后回购业务的情况，或实际上是否有售后回购业务，而会计凭证上却作其他业务处理，造成证证不符的情形。

售后回购的方式是什么

  一、卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。

  若回购价以回购当日的市场价为基础确定，表明该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置;若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这种销售回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置“待转库存商品差价”科目核算此项业务，售价与回购价之间的差价视为融资费用，计入“财务费用”。值得注意的是，售后回购业务按税法规定应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算进项税额。

  1.回购价以回购当日的市场价为基础确定。

  笔者认为，因商品销售时无法确定售价与回购价之间的差价，卖方应对回购日的市价进行估计，以估计差价作为确认财务费用的基础，实际购回时再调整回购当期损益。

  例：A、B企业均为增值税一般纳税人，A企业于2003年5月1日将一批商品销售给B企业，售价100万元，成本80万元，货款已支付。合同规定，2003年9月30日A企业将该批商品购回，回购价以回购当日的市场价为基础确定。A企业会计处理为：

  ①销售时

  借：银行存款1170000

  贷：库存商品800000

  待转库存商品差价200000

  应交税金───应交增值税(销项税额)170000。

  ②假定A企业每月末核算利息费用，估计2003年9月30日该批商品市场价值为120万元，则售价与回购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益

  借：财务费用  40000

  贷：待转库存商品差价  40000。

  ③假定2003年9月30日实际回购价为125万元

  借：库存商品800000

  应交税金───应交增值税(进项税额)212500

  财务费用 50000

  待转库存商品差价400000

  贷：银行存款14625000。

  2.回购价在合同中订明。接上例，合同规定，2003年9月30日A企业将该批商品购

  回，回购价为120万元，A企业已支付货款。这种交易实际上是A企业以该批商品作抵押，向B企业借款100万元，借款期为5个月，应支付利息20万元(120-100)。A企业会计处理为：

  ①销售时

  借：银行存款1170000

  贷：库存商品800000

  待转库存商品 差价200000

  应交税金───应交增值税(销项税额)170000。

  ②A企业将售价与回购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益

  借：财务费用  40000

  贷：待转库存商品差价  40000。

  ③2003年9月30日回购时

  借：库存商品800000

  应交税金── ─应交增值税(进项税额)204000

  待转库存商品差价400000

  贷：银行存款1404000。

  二、卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权。

  在这两种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是否作为销售核算。笔者认为，在存在回购选择权的情况下，若卖方回购的可能性在50%以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在50%以下(含50%)，即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时确认销售。

  售后回购的税务风险有什么?在做售后回购账务、交税的时候要能清楚这些风险，尽量要规避风险不要让企业有机会涉及到。更多售后回购会计处理方面的内容，如果你不清楚可以直接在线咨询会计学堂老师。