企业所得税广告宣传费扣除标准

企业所得税广告宣传费扣除标准

答:广告费和业务宣传费扣除标准三档为:15%、30%、不准扣除.

1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

2.财税[2009]72号文件补充规定,对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除.

广告费与业务宣传费的会计处理

从税法规定看,企业发生的广告费与业务宣传费有其特殊之处,表面上是限额扣除规定,实际采取的是允许税前全额扣除政策,只是在扣除时间上作了相应递延,可以在以后年度无限期转回,因此会计处理不同于其他费用的扣除.根据《企业会计准则--应用指南》,广告费应作为期间费用归入"销售费用"科目核算,在税前全部列支,期末转入"本年利润"科目借方,作为会计利润的抵减额,计入当期损益.《企业会计准则--应用指南》中取消了"预提费用"和"待摊费用"两个科目,对于广告费用不得预提和待摊.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.该类费用在发生时按照会计准则规定即计人当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础,两者之间的差异,属于《企业会计准则第18号--所得税》规定的暂时性差异.所得税会计应采用资产负债表债务法,并采用一些新的会计科目进行会计核算,如"递延所得税资产"、"递延所得税负债"、"应交税费"、"所得税费用"科目.

【例】振兴医药制造有限公司2009年"主营业务收入"科目贷方发生额为2000万元,"其他业务收入"科目贷方发生额为700万元,非货币性资产交换视同销售收入为300万元,"营业外收入"中非货币性资产交换收益100万元、债务重组收益50万元,广告宣传费支出940万元,会计利润100万元,企业所得税税率适用25%,所得税会计处理采用资产负债表债务法(假设无其他纳税调整事项).

(1)2009年广告宣传费计提基数为3000万元(2000+700+300):"营业外收入"中的非货币性资产交换收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售(营业)收入额,因此不计人基数.

(2)广告宣传费税前允许列支数.根据财税[2009]72号医药制造企业广告费扣除为收入的30%,扣除限额为900万元(3000×30%),实际发生940万元,形成40万元可抵扣暂时性差异,登入备查账簿中.

(3)递延所得税资产(发生额).该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0.因按照税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,当期可予税前扣除900万元.当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转,其计税基础为40万元.该项资产的账面价值0与其计税基础40)7元之间产生了40万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额.为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产10万元(40×25%).

(4)应交所得税为35万元[(100+40)×25%].会计处理为:

借:所得税费用          250000

递延所得税资产(广告费项目) 100000

贷:应交税费--应交所得税    350000

本文详细介绍了企业所得税广告宣传费扣除标准,也介绍了广告费与业务宣传费的会计处理方法.作为一名企业会计,一定要搞清楚所得税发生的时候如何扣除广告费和业务宣传费,这样才能够正确的申报税款,才能够争取到纳税.如果你对本文的介绍不是很满意,最好是咨询一下会计学堂的在线老师.