案例分析:三板公司告诉我们的风险点

2017-05-12 14:53 来源:会计学堂
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当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。

【案例】

欧密格(832059)成立于2009年,主营LED元器件产品和服务,于2014年挂牌。2017年4月1日,公司发布公告,称2016年9月20日收到常州市武进地方税务局《税务行政处罚决定书》。

税务处罚决定书涉及以下几点:

1.2013年公司对员工发放慰问礼品,财务人员以“礼品”发票入账,未计入工资薪金,导致少代扣代缴个人所得税。

对于上述问题,应注意:

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定个人取得的所得的工资、薪金范围,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时该条例第十条规定,个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

因此,企业向员工发实物,应按员工获得非货币性福利的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。

2.印花税:2014年度公司账面资本公积增加了9,830,553.85元,财务人员未及时申报印花税4,915.30元。

《印花税条例》规定,记载资金的账簿,按实收资本与资本公积的合计数缴纳印花税,所以,资本公积增加了,就要补交印花税。

3.房产税:公司在2013年之前为员工建造宿舍,财务人员漏报房产税86,405.07元。

房产税是以房屋为征税对象,怎么能漏呢?

4.城市维护建设税及附加:2013年9月之前公司购买了一批固定资产,增值税有留抵税额,且不需要交增值税。2013年6月公司财务部门进行大调整,财务部都是新进人员,交接工作没做好,新进人员对出口销售业务不熟,导致2013年9月至2014年12月出口退税中免、抵部份漏交了城市维护建设税254,720.86元、教育费附加109,166.08元、地方教育附加72,777.38元。

对于这个问题应注意:

根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)第一条规定,经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围,分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

为什么免抵额还要征收城建税和教育费附加呢?生产企业的出口退税原来有两种办法,即:先征后退和免抵退,这两种做法虽然不同,但最终结果是一样的。原来先征的增值税要计征城建税和教育费附加,但“后退”增值税不退城建税和教育费附加,后来都改成免抵退后,地方上少了一块税收,因此财税[2005]25号明确,免抵部分也要缴纳城建税和教育费附加,所以,免抵退后城建税和教育费附加和原来一样没有减少。


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