出口退税的会计分录实务操作案例分析，一看就懂

会计这个职业，学好了是财务总监，学不好就是家族企业里的被告人。我当年考会计证的时候，我妈逢人就说我儿子将来是管钱的，结果我现在每天管的是公司那堆发霉的凭证，偶尔还要帮老板娘算她买口红的发票能不能抵扣进项税——当然不能，因为口红是给二奶用的，不是给客户用的。不过今天咱们不聊口红，聊一个比口红更色、比二奶更让人心跳加速的话题：出口退税的会计分录。你以为出口退税是政府给你发红包？做梦，那是政府先抽你一巴掌，再给你一颗糖，但糖纸你得留好了，不然税务局会追着你把糖吐出来。

首先，搞清楚出口退税到底是啥。简单说，你公司把东西卖给老外，老外付你美元（或者欧元、日元，反正不是人民币），然后你拿着报关单、发票、核销单去税务局说：'大佬，我替国家赚外汇了，麻烦把我在国内交的增值税退给我吧。' 税务局微微一笑：'退可以，但你要证明这东西确实出口了，而且确实是你生产的，而且没有走私，而且没有骗税，而且你的会计凭证没有涂改，而且……' 等他说完，你已经想改行去送外卖了。但这个知识点其实我自己也经常忘，每次用之前都翻一下笔记，因为出口退税的会计科目特别容易搞混，比如'应收出口退税'和'其他应收款'长得像双胞胎，但一个能退到钱，一个只能退到气。

第一个笑中带泪的真实糗事：我第一次做出退税申报的时候，把进项税额转出做成了进项税额，结果税务局系统提示我'贵公司当期应退税额超过合理范围'。我当时还傻乎乎地想：'我不是多退点吗？为国家多创汇还有错了？' 后来专管员打电话来，语气像在哄三岁小孩：'小张啊，你那个进项税转出是做反了，你这样操作相当于把你自己买东西交的税重复退了，你是想让我们局里给你发个最佳创意奖吗？' 我至今记得那个电话里还有别的专管员在笑，背景音是'又来个新来的'。所以，各位记住，出口退税的第一条铁律：进项税额转出，是你不能退的那部分，不是你能退的那部分。

下面进入实操案例。假设你是一家卖玩具的公司，就是那种把中国制造的塑料恐龙卖给美国小朋友的。你采购了一批原材料，花了113000元（含13%增值税），那么进项税额就是13000元，成本是100000元。分录：借：原材料100000，应交税费—应交增值税（进项税额）13000，贷：应付账款113000。然后你把恐龙加工成成品，成本还是100000元，又卖了200000元（含13%增值税，但因为是出口，你收的是美元，假设汇率6.8，200000元人民币相当于29411.76美元，但为了简单我们按人民币记账）。出口销售时：借：应收账款—国外客户200000，贷：主营业务收入200000。同时结转成本：借：主营业务成本100000，贷：库存商品100000。这时候你就要算退税了。假设你的退税率是10%，那么你的应退税额 = 出口额 × 退税率 = 200000 × 10% = 20000元。但注意，你采购时已经抵扣了进项税额13000元，理论上你只能退20000元，但实际你只能退的不能超过你交的税，所以不会出现倒贴的情况。分录：借：应收出口退税20000，贷：应交税费—应交增值税（出口退税）20000。同时，你还要把不能退税的那部分进项税转出，也就是13%税率减去10%退税率，差额3%，对应进项税额13000×3%/13%？其实更简单：不可以退税的金额 = 出口额 ×（征税率 - 退税率）= 200000 ×（13%-10%）= 200000×3%=6000元。这部分要转出到成本：借：主营业务成本6000，贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）6000。然后等退税款到账：借：银行存款20000，贷：应收出口退税20000。看，钱到手了，但你的成本因为不能退税的部分增加了6000，利润其实少了。这就是出口退税的真相：你以为赚了，其实只是补了一点血。

第二个笑中带泪的糗事：有一次我帮朋友公司做代理出口退税，因为他的公司是外贸企业，生产企业，涉及'免抵退'。我算免抵税额的时候，把'免抵退税额'和'应退税额'搞混了，然后申报系统里填了个'免抵税额=应退税额'，结果税务局系统提示'当期应退税额小于0'，我心想退税还能负的？那是不是我要倒给税务局钱？吓得我赶紧打电话给专管员，专管员沉默了三秒钟，说：'你把免抵退税额和应退税额填反了，系统以为你们公司不仅要退钱还要补税。你这不是做会计，你这是在侮辱我的智商。' 从那以后，我每次做申报都要先在草稿纸上画个流程图，把'当期免抵退税额'、'当期期末留抵税额'、'当期应退税额'、'当期免抵税额'四个数字的关系写成绕口令：'应退税额取两者中较小，免抵税额就是免抵退减应退，如果免抵退大于留抵，应退等于留抵；如果免抵退小于留抵，应退等于免抵退，免抵税额为零。' 每次一念就觉得自己像在念经。

这里要特别强调一个避坑指南，很多新手在第一次做生产企业出口退税时，会忽略'当期免抵退税额'的计算公式。实际上，免抵退税额 = 出口离岸价 × 退税率（按人民币计算）。而'当期期末留抵税额'是你内销产生的进项税大于销项税的余额。然后两个数比大小，取小的作为应退税额，大的减小的就是免抵税额。免抵税额要交城建税和教育费附加。所以别以为退税是纯赚，因为你免抵的那部分其实要交附属税费，相当于左手退给你右手又收了一点。总结成一句话：退得越多，免得越多；免得越多，附加税交得越多；交得越多，你老板越心疼；老板越心疼，你的年终奖越悬。

避坑指南：做出口退税会计分录时，务必确保“进项税额转出”的金额正确。很多新手把转出金额算成（征税率-退税率）乘以采购成本，但实际上应该乘以出口额。因为退税率是相对于出口额而言的，不是相对于成本。所以公式是不予退税金额 = 出口离岸价 ×（征税率 - 退税率）。另外，收到退税款后，记得将“应收出口退税”清零，否则年底对账时你会以为公司还有一笔外债可以收，结果发现是系统里的幽灵。

还有一个容易混淆的点：外贸企业和生产企业的分录不同。外贸企业直接采购再出口，退税就是采购成本乘以退税率，分录借：其他应收款—出口退税，贷：应交税费—应交增值税（出口退税）；而生产企业要用免抵退办法，分录复杂很多。我见过一个同行，他是外贸企业，非要用生产企业的分录，结果把自己绕进去了，最后申报的时候系统提示“当月应退税额与增值税申报表不符”，他查了一天发现是科目用错了。所以，先搞清楚你的公司是贸易型还是生产型，不然你做的分录就是段子。

今天这个案例算是把出口退税最基本的操作捋了一遍。说实话，我这个分录写了好几遍才敢发出来，因为我自己每次做都怕少写一个科目。最后再啰嗦一句：所有出口退税的原始凭证一定要保管好，特别是报关单、核销单、发票、合同、运输单据、装箱单、银行收汇水单，缺一样税务局都可能让你补税加罚款。我上次帮一个客户补以前的退税，发现他少了一张运单，结果补了十万多块钱的税外加滞纳金，客户差点把我从办公室扔出去。从此，我养成了习惯，每次做退税前先喝一杯咖啡压惊，然后对着清单一样一样勾对，勾完再喝一杯奖励自己。今天就扯这么多，再说下去老板该催我交报表了。想看下期聊什么，给我私信留言。