中级会计师《中级会计实务》考点:权益结算的股份支付

　  真题考点解析：权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）。

　　2.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则

　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。

　　内在价值，是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

　　考点练习：单选题

　　2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，每人即可于2012年12月31日无偿获得2万股甲公司普通股股票。每份期权在2009年12月20日的公允价值为12元，2009年12月31日的市场价格为15元。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，则甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（　）。

　　 A、－2 000万元

　　 B、0

　　 C、2 200万元

　　 D、2 400万元

　　【答案】 C

　　【解析】 等待期内每年年末：

　　借：管理费用 800（100×2×12/3）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 800

　　行权时：

　　借：资本公积——其他资本公积 2 400

　　　　贷：股本 200

　　　　资本公积——股本溢价 2 200

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