2017高级会计考试考点：单位层面内部控制

【行政事业单位单位层面内部控制】

(一)建立内部控制的组织架构

单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。

同时,应当发挥两个作用：一是建立起财会、政府采购、基建、资产管理、合同管理等部门或岗位之间的沟通协调机制,发挥相关部门的作用;二是充分发挥单位内部审计、纪检监察部门在内部控制中的监督和评价作用。

(二)建立内部控制的工作机制

1.建立单位经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制。

2.建立健全议事决策机制。

(1)建立健全议事决策制度。

(2)集体研究与专家论证、技术咨询相结合。

(3)做好决策纪要的记录。

(4)加强对决策执行的追踪问效。

【提示】在建立健全议事决策制度时，要特别应当明确实行单位领导班子集体决策的重大经济事项的范围。

行政事业单位的重大经济事项一般包括：大额资金使用、大宗资产采购、基本建设项目、重大外包业务、对外投资和融资业务(经过审批可以开展的)、重要资产处置、信息化建设以及预算调整等。

3.建立健全内部控制关键岗位责任制

(1)内部控制关键岗位主要包括：预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。

(2)确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。通常要求单位经济活动的决策、执行、监督相互分离：经济业务的申请与审核审批、审核审批与具体业务执行、业务执行与信息记录、业务审批、执行与内部监督相互分离。

(3)单位应当以书面形式规定内部控制关键岗位的专业能力和职业道德要求，明确岗位职责。

(4)应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。

(三)对内部控制关键岗位工作人员的要求

单位把好人员入口关，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用员工的重要标准。

(四)编报财务信息的要求

1.严格按照法律规定进行会计机构设置和人员配备。

2.落实岗位责任制，确保不相容岗位相互分离。

3.加强会计基础工作管理，完善财务管理制度。

4.按法定要求编制和提供财务信息。

5.建立财会部门和其他业务部门的沟通和协调机制。

(五)运用现代科技手段加强内部控制

单位应当积极推进信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，尽快实施信息化。

【例题】20×6年，某中央单位组织财务和审计人员对所有下属二级单位的货币资金进行了一次突击盘点和审计，发现甲单位银行账户存在432万元的短缺，从保险柜里找到了30多张“白条”，所有金额相加正好是432万元，经查，这些白条都是行政处副处长兼会计李某所打，李某对此事供认不讳，并坦白用“白条”所套取的大部分资金都已用于网络赌球，无法追回。

进一步核查，由于该单位业务比较单一，只设有一个会计(行政处副处长兼)和一个出纳，分别在岗位上工作已经有10年和8年，从未轮岗。

关于用“白条”套取资金一事，出纳张某解释说：“由于我们是中央单位，保密意识比较强，不该问的不问，李某是领导，领导的事我更不敢问，他说领导需要，并签字出具条子，我自然就得付款。”

李某坦白说：“我第一次用‘白条’向单位借款是在5年前，那时我急于为女朋友租房，就想着向单位借钱。我写了一张2万元的‘借据’，交给出纳，出纳二话没说就把钱打给了我。到了年底，我发现出纳也没有找我讨要，我想只要我不在账上反映，上级单位也不知道，这一年过去了，果然平安无事。第二年我被提拔为副处长，胆子更大了点，于是我打了第二张‘借据’，找张某要20万元，张某倒是问我这些钱要干什么，我跟她说是领导要的，别问那么多，她就把钱打给了我，实际上我把这些钱拿去赌球。可是，这20万元去赌球以后就血本无归。这回该怎么办，20万元对我就是天文数字，于是我不惜铤而走险，再次以同样手法借出了40万，我想一举翻本。结果我只好一而再、再而三以‘白条’借款，无法自拔了!”

从单位层面内部控制进行分析，上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷：

(1)关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件，也应采取专项审计等替代控制措施。

(2)财务管理制度不健全，缺乏完善的库存现金管理办法，支出授权审批程序等制度。

(3)会计人员管理弱化，本案例中出纳张某没有尽到应有的职业谨慎，没有坚持原则，严格把关;会计李某沉迷于网络赌博，说明甲单位在关键岗位人员配备，职业道德教育等方面存有缺陷。