2017中级会计职考点：产品质量保证

【产品质量保证】

借：销售费用

贷：预计负债

【例题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%—1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　　40 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　 250 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 250 000

第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 400 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　　　375 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　　　375 000

第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 360 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　 500 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 500 000

第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 700 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床　　　　 437 500

贷：预计负债——产品质量保证——机床　　　　 437 500

第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用;

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。