中级会计师试卷常见易错点汇总，考前必刷

昨天一个学员火急火燎地问我，公司去年12月的一笔费用发票，对方今年3月才寄过来，而且金额还开错了，现在要跨年红冲重新开票，账到底怎么调，汇算清缴会不会出事。我当场在系统里给他一步一步演示了一遍，他看完之后说在别处学了一年都没搞明白这种跨年发票到底怎么处理才不会踩坑。说实话，这种问题在中级会计师考试里反复出现，每次都有大批人掉进去，因为课本上只讲理论分录，从来不告诉你税局查账的时候认什么、不认什么。我今天就把这套东西掰开了揉碎了讲给你听，别嫌啰嗦，每一步我都说清楚为什么这么做，免得你上了考场或者月底结账的时候抓瞎。

先说清楚一件事，跨年发票的处理，核心就两个问题：一是账上怎么调，二是税上怎么认。这两个东西经常打架，你账上调对了税务上没调对，或者税务上认了账上没做对，最后都是补税加滞纳金的下场。我第一次处理跨年发票的时候，差点把账做到当年损益里去，幸好主管检查时发现了，说你这笔费用属于去年的，直接进今年损益的话，去年的汇算清缴就得多交税，今年的利润也会被压低，两边都不对。他让我去翻《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，我翻完之后冷汗都下来了，原来跨年发票的处理有一套专门的逻辑，不是你想进哪年就进哪年的。

咱们就拿最常见的场景来说：去年12月的费用，今年3月才拿到发票，而且对方开错了，需要跨年红冲。这种事儿在中小公司里太常见了，销售出去吃饭、采购去进货，年底发票没回来，第二年寄过来发现有误，再退回去重开，一来一回几个月就过去了。你作为会计，拿到这张跨年红冲后的发票，第一步要做什么？千万别直接在系统里做一笔红字分录然后重新入账，那样你的账套就乱了。正确的做法是先用“以前年度损益调整”这个科目来过渡，这个科目在中级教材里反复出现，但很多人只在考试时会写分录，真到了实操里就忘了。我以前年度的费用为例，去年预估了一笔费用，当时借：管理费用 贷：应付账款-暂估，今年发票来了但金额变了，你得先把去年的暂估冲掉，然后按发票金额重新入账，差额全部走“以前年度损益调整”，最后把这个科目的余额转到“利润分配——未分配利润”里。很多人会问，为什么不用“管理费用”直接调？因为去年的损益已经在去年结转了，你今年再动“管理费用”，就会影响今年的利润，导致去年和今年的数据都不准确。考试的时候特别喜欢考这个点，题干里只要出现“资产负债表日后事项”或者“跨年”字样，你就得马上反应过来用以前年度损益调整。

接下来是税的问题，这个更绕。税务局认不认这笔跨年费用，取决于你什么时候做汇算清缴。咱们国家的企业所得税汇算清缴，一般是在次年5月31日之前完成。如果你的发票在汇算清缴之前拿到了，哪怕已经跨年了，只要你在汇算清缴时把这笔费用申报进去，税局是认的。但如果发票在汇算清缴之后才拿到，比如你6月才拿到去年的发票，那这笔费用就不能在去年的企业所得税前扣除，你得在拿到发票的当年做专项申报，去追补扣除，而且只有五年的追补期。很多学员在这个地方犯迷糊，以为只要发票是真的，什么时候入账都能扣，结果被稽查发现之后补税加滞纳金。所以我的建议是，每年1月到5月，你一定要把所有上年的发票催回来，该红冲的红冲，该重开的重开，赶在汇算清缴之前全部搞定。如果实在赶不上，那就老老实实做专项申报，别抱着侥幸心理。

再说说红冲的具体操作流程。如果是全电发票，现在红冲比以前方便多了，直接在电子税务局里点“红字发票确认信息录入”，然后选择对应的蓝字发票，系统会自动带出原发票信息，你填好红冲原因和金额，提交之后对方确认就行。但如果是传统税控盘开的发票，步骤稍微多一点，先在开票系统里点那个红字信息表，别点错，是申请填开，不是直接开红票。申请填开之后，系统生成一个红字信息表编号，你把编号给到对方，对方用这个编号去开红票。很多人第一次操作时，申请了红字信息表之后直接就在系统里开红票了，结果发现开不出来，因为流程不对，信息表需要先上传审核通过之后，才能用于开红票。我当时就被这个坑过，申请完之后怎么都点不动那个开红票的按钮，急得满头汗，后来打电话问服务商才知道要等审核。审核一般一两天，所以千万别卡在月底最后一天去操作，否则跨月之后流程更麻烦。

当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打12366确认一下。有些地方的税局对于跨年红冲有特殊要求，比如必须提供情况说明、合同、付款凭证之类的附件，否则不给通过。我就见过一个学员，上海的公司，红冲一笔去年的发票，税局要求写一份书面说明，解释为什么去年没发现错误，今年才来红冲。所以说，别看流程网上都有，真操作起来每个地方都有自己的脾气，多问一句总没错。

除了跨年发票的红冲，还有一个易错点就是跨年发票的入账时间。很多会计拿到跨年发票之后，直接就放在今年的账里，既不调以前年度损益，也不做纳税调整，觉得反正金额不大不会出事。但中级考试和实操都反复强调，跨年发票的处理不看金额大小，看性质。哪怕只有一百块钱，只要是去年的费用，你就得按规范来。否则审计的时候，审计师会要求你调整，汇算清缴时税局也会质疑你今年的费用里怎么混进去一堆去年的东西。我有个同行就因为这个被罚过，他公司去年有一笔五千块的咨询费，今年才拿到发票，他没做以前年度损益调整，直接放今年的管理费用里了。结果税局查账时发现去年和今年的费用波动异常，顺藤摸瓜查出来，最后补了企业所得税和滞纳金，还罚了一倍的罚款。你说冤不冤？其实按规范做也就多花十分钟，但偷懒的结果就是花钱买教训。

避坑提示：跨年发票无论金额大小，只要涉及损益类科目，一律通过“以前年度损益调整”过渡，并在汇算清缴时如实申报。不要图省事直接计入当期损益，否则税务风险极高。如果你用的是小企业会计准则，没有“以前年度损益调整”科目，可以直接调整“利润分配——未分配利润”，但一定要在摘要里写清楚是跨年调整，方便以后查账。

还有一个很多人忽略的细节，就是增值税的跨年处理。跨年红冲发票，增值税的处理和所得税不一样。你红冲当年的发票，增值税是当月就冲减的，不管你什么时候开红票，只要在开票系统里操作成功，当期的销项税额就减少了。但如果你红冲的是去年的发票，而且去年已经申报过这笔销项税了，那你就需要在今年做一笔增值税的留抵或者退税处理，具体看你的进项和销项情况。考试的时候不会考这么细，但实操里这个点特别容易错。我去年帮一个客户做账，他红冲了一笔去年的大额发票，直接在今年的销项里扣了，结果申报比对不通过，因为系统发现今年的销项和去年的发票对不上。后来去税局前台手工申报，折腾了一天才搞定。所以我的建议是，跨年红冲增值税，最好在申报前先跟专管员打个招呼，免得系统卡住。

说到跨年发票，就不得不提暂估入账的问题。很多公司的费用在年底已经发生了，但发票没回来，会计为了结账，会做一笔暂估入账。这本是对的，但暂估的金额往往不准，或者第二年发票回来之后忘记冲回，导致账上一直挂着一笔虚的应付账款。中级教材里写得很清楚，暂估入账在次月就要冲回，但实操中很少有人真的次月冲回，基本都是等到发票来了再冲。这其实不符合会计准则，但为了省事很多人这么干。考试的时候千万别这么选，题干里只要说“暂估入账”，你就选“下月初用红字冲回”，这是标准答案。但如果你真在实操里这么做，每个月冲回再入账，工作量太大了，所以很多公司会在年底统一做一笔暂估，第二年拿到发票再冲。这种做法税务局也认，前提是你必须在一季度内拿到发票，否则就会出问题。我自己的习惯是，每年12月31日之前，把所有未回票的费用列一个清单，发给各个部门催票，同时暂估入账。等到次年1月，发票陆续回来，逐笔冲回暂估，再按发票金额入账。这样既符合会计原则，又不会影响汇算清缴。

再延伸一下，跨年发票的处理其实还涉及到坏账准备的计提和转回。有些公司去年计提了坏账准备，今年收回了款项，或者确认了坏账损失，这些也需要通过以前年度损益调整来过渡，不能直接进今年的损益。中级考试里经常把坏账准备、存货跌价准备这些资产减值准备和跨年事项结合起来考，问你正确的处理是什么。很多人在这一步会晕，因为资产减值准备在计提时已经影响了去年的利润，今年转回时如果不通过以前年度损益调整，就会重复影响利润。我当年备考的时候，为了搞清楚这个逻辑，画了好几张图才弄明白。简单说就是，所有涉及去年损益的科目，今年调整时都走以前年度损益调整，最后转到未分配利润，不要碰今年的损益类科目。

还有一个很多人都没想到的点，就是跨年发票的原始凭证管理。发票跨年了，你的记账凭证后面附什么？光附一张发票是不够的。你还需要附上情况说明，写清楚为什么这笔费用去年没入账、为什么今年才拿到发票、为什么需要红冲重开。情况说明要盖公章，最好还有经手人和财务负责人的签字。这样以后审计或者税局查账的时候，你拿得出完整的证据链，不会被认为是在做假账。我见过太多公司，跨年发票的凭证后面光秃秃一张发票，没有任何说明，结果被查的时候解释不清楚，最后被认定为不合规票据，不允许税前扣除。你想想，就多写一张说明的事儿，花不了五分钟，但省下来的可能是几万块的税款。所以别偷这个懒。

最后说一句，中级会计师考试里关于跨年发票的易错点，归根到底就是两个原则：一是区分资产负债表日后事项和非日后事项，二是区分会计处理和税务处理的差异。只要把这两个原则刻在脑子里，再结合我今天讲的这些实操细节，考试的时候就不会掉坑。我最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，包含了电子税务局的每一步界面和填写要点，谁要是觉得自己实操还不太放心的，就私我，我发给你看看。别等到真的遇到了再临时抱佛脚，工具先准备好，心里不慌。