免租金期间企业所得税如何处理?

免租金期间企业所得税如何处理?

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定:根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现.其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入.可见,《企业所得税法实施条例》对租金收入的规定不是完全按照权责发生制原则确认的,更接近于收付实现制.

因此,预收租金收入不能完全按照权责发生制原则确认,也应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现.这样处理后,税收与会计确认收入会产生时间性差异,企业预收的租金收入当年应作纳税调增处理,计入预收当年的应纳税所得额,计征企业所得税.反之,如果合同规定租赁期满一次性支付几年的租金,那么应在支付当年确认所得收入,计征企业所得税.但对出租方一次性收取数年租金的情况下,只要符合《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定的两个条件,即交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,应当按照收入与费用配比原则,出租人在租赁期内分期均匀计入相关年度收入.

因此,租金收入的企业的所得税纳税义务发生时间应为租赁合同或协议中约定的支付租金日期.由于免租金期间约定无须支付租金,因此,免租金期间项租赁无企业所得税纳税义务.

如何合理规避企业所得税?

合理避税首先要做到合理、合规和合法.在做到在这"三合"的前提下,利用规则节约每一份可节约的税收.以下就是合理规避企业所得税的一些原则与方法.

一、及时了解和熟悉企业所得税的相关法律法规,以及税收优惠政策.充分利用政策法规节约每一分税收.

譬如我们在采购和进货时必须要取得合法的凭证(如发票等),使得企业付出去的每一分钱都能作为税前允许抵扣的成本费用.

又譬如2015年小型微利企业的所得税优惠政策扩大了优惠的范围.对应纳税所得额减半后按20%的税率征收企业所得税的范围,从全年应纳税所得额10万元扩大到20万元.如果我们能提前得知这个政策的出台,那么,2015年年初我们就可以对当年的利润指标作出有利于减免税的安排.

二、要做好企业税收方面的预算.使得企业年度税收有一个合理的安排.

譬如小企业有流转税方面的优惠政策,也有所得税方面的优惠政策.有时这两个优惠政策在某个临界点上是此长彼消的关系.

例如某小企业既能享受每月不超过3万元的营业额可免增值税的政策,又能享受应纳税所得额不超过20万元减半、并按20%缴纳企业所得税.如果要充分享受流转税的优惠政策,必须放弃享受所得税的优惠政策.这时就要考虑是放弃那个优惠政策可比较合算.

三、企业所得税是一个跨年度的税种,对节税问题应该有长期的规划.

由于企业的亏损额可以在其亏损年度的以后五年内税前抵扣(那么第六年如果还有五年前的亏损额就只能税后用未分配利润来抵扣了.

譬如2014年国务院出台了固定资产加速折旧的优惠政策,如果某企业当年无利润,选择享受固定资产加速折旧政策后,企业亏损在抵扣之后五年的利润中,抵扣不完.如果该企业选择不享受固定资产加速折旧政策.

企亏损额可以在今后五年内抵扣用完,五年内累计缴纳企业所得税比选择享受固定资产加速折旧政策要少.那么,该企业应该放弃享受固定资产加速折旧政策.

总之,企业税的所的合理规避是一个比较复杂的系统工程.财会人员应该熟悉业务,学好税法,认真专研,才能做到合理避税.为企业以及社会创造更多的财富.

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