2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点：持有至到期投资的账务处理

【摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果】：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备

【提示】如债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资摊余成本的公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。

持有至到期投资的账务处理

【举例3】2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另支付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的会计分录。

【答案】

2013年年初购入该债券时：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 50000

每年利息收益计算过程如下：

每年的分录如下：

借：应收利息③

持有至到期投资——利息调整②-③

贷：投资收益②

收到利息时：

借：银行存款③

贷：应收利息③

【例题?单选题】甲公司2017年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2017年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为3.63%，则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为(　　)元。

A.980000

B.988000

C.978480.4

D.993864.4

【答案】D

【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1000000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 12000

12月31日应当编制的会计分录为：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　5864.4

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

2017年年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

2.持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。