初级会计考试题常见易错点汇总，考前必刷

2026-06-06 10:42 来源：网友分享

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昨天一个学员问我，公司卖了一台旧设备，账上还有未提完的折旧，增值税怎么处理？我当场给他演示了整个固定资产清理的流程，他看完说在别处学了一年都没搞明白。其实这在初级考试里经常考，但课本上只给个分录模板，实操起来全是坑。

先说最常见的情况——一般纳税人卖自己用过的不动产之外的其他固定资产。如果你当初买的时候抵扣过进项，那么出售得按13%税率交增值税，开专票。如果没抵扣过，比如2013年8月1日之前购入的，或者小规模纳税人，那可以享受3%减按2%的简易计税，但只能开普票。考试题里经常给个原值和折旧，然后问处置净损益，很多人上来就把增值税直接冲减资产处置损益，错！增值税是价外税，你得先确认销项税额或者简易计税，再倒挤净损益。

具体操作步骤：第一步，把固定资产账面价值转入清理：借固定资产清理，借累计折旧，贷固定资产。注意固定资产清理是个过渡科目，千万别用营业外支出直接冲。第二步，发生清理费就借固定资产清理，贷银行存款。第三步最关键——计提增值税。一般计税：借银行存款（或应收账款），贷固定资产清理，贷应交税费——应交增值税（销项税额）。简易计税：借银行存款，贷固定资产清理，贷应交税费——简易计税。这里有个坑：简易计税下，那个“减免的1%”不需要做分录，申报时直接填减免。但考试题里经常问，“简易计税下最终应缴纳的增值税是多少”，很多人算错。

注意：一般纳税人处置使用过的固定资产，如果符合简易计税条件，需要先放弃抵扣权，然后按简易计税。但考试题通常直接说明条件。实操中如果你已经抵扣过进项，绝不能用简易计税，否则税务局会让你转出并补税。

我自己第一次处理固定资产清理时，那叫一个惨。当时公司卖了一台旧机器，原值100万，已经提了80万折旧，售价20万（含税）。我按13%算了销项税，分录做对了，但忽略了这台机器买的时候是小规模纳税人时期，没抵扣过，应该用简易计税3%减按2%。结果销项税多算了一倍多，年底汇算清缴时被审计揪出来，补税加滞纳金一万多。自那以后我每次处置固定资产第一件事就是查当初发票和抵扣记录。

考试里第二个高频易错点是存货跌价准备的转回。很多同学以为存货跌价准备只能核销不能转回，错！当以前减记存货价值的影响因素已经消失时，可以在原已计提的存货跌价准备金额内转回。但是，转回的金额不能超过原计提数，而且必须是在原计提的影响因素消失时才能转。比如去年计提是因为原材料价格下跌，今年原材料价格回升了，那就可以转回。但如果是产品过季导致的跌价，过季因素不会消失，就不能转回。考试题经常给个情景，让你判断是否转回，很多人一看存货涨价了就转回，不管原因。

说到坏账准备，也是坑多。坏账准备的计提方法有余额百分比法、账龄分析法等，考试喜欢考期末余额调节。记住一个口诀：“坏账准备期初加上本期计提（或减去转回）再减去核销，等于期末应计提数”。很多学生直接按应收账款的百分比算，忘了考虑期初余额和核销的坏账。比如期初贷方余额2万，本期核销5万，期末应收账款余额200万，坏账准备率5%，那么期末应计提多少？答案是200*5% - (2-5) = 10 - (-3) = 13万。大部分人会算成10-2=8万，错！

长期股权投资更是重灾区。成本法和权益法的区分，很多学生死记硬背持股比例，其实核心是“控制”还是“重大影响”。考试中经常出现持股30%但无重大影响，或者持股20%但有控制权的情况。一旦判断错了，后面全错。而且权益法下的初始确认，要比较付出对价的公允价值和被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额调成营业外收入。很多学生直接按付出对价入账，或者把负数差额调资本公积，不对。我第一次学成本法转权益法时，分录做了三遍都平不了账，后来发现是忘了确认投资损益。

收入确认五步法在初级里考得越来越细。特别是“识别合同中的履约义务”这一步，比如销售商品的同时提供安装服务，如果安装是常规性的不复杂的，可以作为单项履约义务按完工百分比确认收入，否则要分开。还有“应付客户对价”的处理，比如给客户的现金折扣，要冲减交易价格，而不是作为财务费用。很多学生看到现金折扣就记财务费用，那是老准则。

所得税费用的计算也容易栽。递延所得税资产和负债的确认，要基于暂时性差异。比如固定资产账面价值小于计税基础（折旧差异），形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债。但很多学生记反了。而且所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税负债（增加额） - 递延所得税资产（增加额）。注意符号。

利润分配：年度终了，把本年利润结转到利润分配——未分配利润。然后提取法定盈余公积（10%），任意盈余公积（按股东会决议），再向股东分配股利。考试题经常要求计算年末未分配利润余额，很多学生忘了先计提盈余公积，或者漏了年初未分配利润。还有一个易错点：用盈余公积弥补亏损或转增资本时，要注意比例限制。

固定资产入账价值也容易踩坑。一般纳税人取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，不计入成本。小规模纳税人支付的增值税计入成本。考试题里经常给个含税价格，让学生判断是否扣除增值税。还有，达到预定可使用状态之前的借款费用，满足资本化条件的才计入成本。很多学生把符合资本化的借款费用全部费用化了。

视同销售和进项税额转出的区分，是初级考试的常客。将自产产品用于集体福利，视同销售，确认销项税额并确认收入结转成本；将外购产品用于集体福利，进项税额转出。很多学生搞反了。增值税视同销售还有“对外投资”“无偿赠送”等情形，都要确认销项。而进项税额转出是针对已经抵扣了进项但改变用途的。考试题经常给个业务，让你判断是视同销售还是进项转出。

消费税的复合计征也是易错点。比如卷烟、白酒，要从价从量复合计征。从量计征部分按销售数量乘以单位税额，从价计征部分按不含税销售额乘以比例税率。很多学生忘了从量部分，或者把从量和从价的计税基础加在一起。另外，委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，可以抵扣已纳消费税，但要注意扣除范围。

会计政策变更和会计估计变更的区分，考试喜欢出选择题。常见的会计政策变更比如存货计价方法变更、投资性房地产计量模式变更；会计估计变更比如折旧年限变更、坏账计提比例变更。政策变更一般采用追溯调整法（除非法律法规要求），估计变更采用未来适用法。很多学生把两者混淆。

考前刷题时，我建议你把每个易错点的会计分录默写一遍，闭上眼睛能回忆起来。特别是固定资产清理这个环节，它涉及增值税、净损益的归属，还涉及不同的处置方式（出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等），考试很爱考。多练几次，形成肌肉记忆，考场上就不慌了。