初级会计考什么科目常见易错点汇总，考前必刷

昨天一个学员给我打电话，说老师我快疯了，存货发出计价那道题我做了三遍，三个答案，我说你别急，先把题目念给我听，他一念我就知道问题出在哪了，物价上涨的时候用先进先出法，发出成本偏低，期末存货成本偏高，他搞反了。这种坑在初级考试里太多了，我今天把几个最要命的易错点给你捋一遍，你别光看，拿笔跟着画，最好打开你的记账软件对照着操作一下，印象才深。

先说存货发出计价，这个在初级实务里几乎每年必考，尤其爱考先进先出法在物价变动时对利润的影响。很多同学死记公式，但一到题目里数字一换就懵了。我教你一个笨办法但特别好用，你就想超市里卖牛奶，先生产的摆外面先卖掉，后生产的在仓库里屯着，如果物价一直在涨，那先卖掉的是便宜的，后卖掉的是贵的。所以物价上涨时，先进先出法下发出成本低，利润就虚高，期末存货成本接近市价。反过来物价下跌时，发出成本高，利润就低。你把这个场景记住了，题目怎么出都不会错。我自己带实操班的时候，让学员用 Excel 模拟过一家小超市的进销存，物价上涨周期用先进先出法，利润表好看但现金流是紧的，因为你要补货得按高价买。这个道理搞通了，考试就是送分题。

第二个易错点是固定资产折旧，尤其是双倍余额递减法最后两年的处理。我见过太多人在这个地方摔跟头了，包括我自己刚入行时也栽过。双倍余额递减法前几年计提折旧时不考虑残值，但最后两年必须改用直线法，而且要把残值考虑进去。具体操作是，先算出固定资产原价减去累计折旧后的净值，再减去预计净残值，然后除以 2，就是最后两年每年的折旧额。很多同学算到第四年的时候直接拿净值乘双倍折旧率，结果最后一年发现残值没处理，账就平不了。我第一年做账的时候就是这样的，一个固定资产卡片怎么也结不平，后来老会计跟我说你最后两年要转直线法，我才恍然大悟。考试的时候你记住一个口诀，前几年双倍不考虑残值，最后两年直线必须考虑残值，就这么简单。

第三个是坏账准备，这个也是高频易错点。坏账准备的核心是补提和转回两个动作。很多同学搞不清楚什么情况下补提，什么情况下转回。我教你一个判定方法，期末应计提的坏账准备减去计提前的坏账准备余额，结果是正数就补提，负数就转回。举个例子，应收账款余额 100 万，坏账准备计提比例 5%，计提前账户余额是 3 万，那么期末应计提 5 万，需要补提 2 万。如果计提前账户余额是 6 万，那就需要转回 1 万。考试时一定要注意题目给的是计提前余额还是计提后余额，这两个概念搞反了，答案就全错了。我在批改学员作业时发现至少一半的人在这个点上踩坑，所以我每次都特别强调，先看清楚余额类型再动手算。

坏账准备是初级实务里最容易出综合题的地方，因为它涉及应收账款、资产减值损失和递延所得税三个知识点的联动。如果你做一道坏账准备的题，发现算出来的结果跟选项对不上，先检查计提前余额是借方还是贷方，很多坑都藏在这个地方。

第四个是收入确认五步法，尤其是可变对价的最佳估计数。这个在新收入准则下是必考点。可变对价包括折扣、折让、返利、退款、奖励积分等等，企业需要按照期望值或最可能发生金额来估计。这里有一个坑，就是可变对价计入交易价格的限制条件，即极可能不会发生重大转回的那个判断。考试时经常给一个场景，让你判断是否应该将可变对价计入交易价格。我教你的方法是看历史经验，如果过去类似合同发生转回的频率很高，那就不应该计入，如果过去基本没有转回，那就可以计入。这个判断逻辑在选择题里经常出现，你别背条文，理解这个商业逻辑就行。

收入确认这个点，我建议你考前把五步法默写一遍，第一步识别合同，第二步识别履约义务，第三步确定交易价格，第四步分摊交易价格，第五步确认收入。每一步都有易错的小细节，比如第三步确定交易价格要考虑可变对价和重大融资成分，第四步分摊要按单独售价比例分摊，这些细节经常在选择题里挖坑。

第五个易错点是交易性金融资产的账务处理。很多同学在写分录时把交易费用计入初始成本，这是错的，交易性金融资产的交易费用是计入投资收益的。而且交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息，也计入投资收益，而不是冲减成本。我见过一个学员，把买股票时支付的佣金计入了交易性金融资产的成本，结果后续出售时算出来的投资收益全错了。这个点你记住一句话就行，交易性金融资产除了购买时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目外，其他一切费用和收益都走投资收益。

第六个是资产减值损失能否转回的问题。初级实务里涉及减值的有存货、固定资产、无形资产、应收账款、债权投资等。其中存货跌价准备可以转回，应收账款坏账准备可以转回，但固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等都不可转回。很多同学在题目里看到固定资产减值了，后续价值回升了就想着转回，这是错的，固定资产减值一经计提不得转回。这个规则在考试里几乎是必考的，你务必记清楚哪些可以转回哪些不可以。

可以转回的资产减值包括应收账款、存货、债权投资、其他债权投资。不可转回的资产减值包括固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产成本模式、商誉。这个分类你考前一定要默写一遍。

接下来讲经济法基础的易错点。第一个是增值税税率，这个真的是太多人搞混了。13%、9%、6% 和零税率，分别对应什么业务，必须记清楚。我见过一个学员，把卖图书的税率记成 13%，实际上是 9%，把不动产租赁记成 6%，实际上不动产租赁是 9%，动产租赁才是 13%。我教你一个记忆方法，货物类除了农产品、图书、电子出版物等特定项目是 9%，其他都是 13%。服务类除了不动产相关是 9%，其他现代服务业是 6%。另外要注意小规模纳税人的征收率，现在很多业务是 3%，但有些特殊业务是 5%，比如不动产租赁和销售，这个在题目里经常作为干扰项出现。当然这个事儿各地税务局执行口径不太一样，我说的是一般情况，你最好打 12366 确认一下，但考试就以教材为准。

第二个易错点是企业所得税税前扣除项目，特别是业务招待费和广告费的扣除限额。业务招待费按发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5‰，两个标准取低值。很多同学直接按 60% 算，忘了还有上限。广告费一般不超过销售收入的 15%，超过部分可以结转以后年度扣除，但烟草企业的广告费是一分钱都不能扣。我在做汇算清缴的时候，就遇到过客户把超标的广告费直接调增了，忘了可以结转以后年度扣除，结果多交了税。后来我帮他做了台账登记，下一年度申报时把这个结转金额用上了，才把多交的税退回来。这个点考试经常考，你记住广告费有结转，业务招待费不能结转，这是两个完全不同的处理方式。

第三个是个人所得税综合所得的计算，这个在近几年的考试里越来越重要。综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项。很多同学在计算劳务报酬时忘了减除 20% 的费用，或者在计算稿酬时忘了在 20% 费用基础上再减按 70% 计算。我教你的计算步骤是，先算每一项的收入额，工资薪金是全额，劳务报酬减 20%，稿酬减 20% 后再减按 70%，特许权使用费减 20%，然后加总得到综合所得收入额，再减去 6 万元基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和其他扣除，得到应纳税所得额，最后套用超额累进税率计算应纳税额。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六项，考试时题目会给出具体条件，你一项一项判断哪些可以扣。

个人所得税综合所得汇算清缴的时间是次年 3 月 1 日到 6 月 30 日，这一点也经常考。还有就是大病医疗专项附加扣除只能在汇算清缴时扣除，不能预扣预缴时扣除，这个细节很多考生会忽略。

第四个是劳动合同解除的经济补偿金计算。这个点容易错的地方有两个，一个是计算基数是劳动者解除或终止合同前 12 个月的平均工资，另一个是最高不超过当地职工月平均工资 3 倍，超过的部分不计入。很多同学直接用离职当月工资算，或者忘了封顶限制。我处理过一个个案，一个员工月薪 3 万，当地平均工资是 6 千，3 倍就是 1 万 8，那么计算补偿金时只能按 1 万 8 算，不能按 3 万算。另外工作年限的计算也很关键，满半年不足一年的按一年算，不满半年的按半年算，每满一年支付一个月工资。这个在选择题里经常以具体数字的方式出现，你按这个逻辑一步步算就行。

第五个是票据行为中的背书和承兑。很多同学分不清背书连续性的判断和承兑的法律后果。背书转让时，背书人必须在票据上签章，并且记载被背书人名称，如果背书不连续，票据债务人可以对不连续的背书进行抗辩。承兑是汇票独有的，本票和支票没有承兑。承兑人一旦承兑，就成为了主债务人，必须承担付款责任。这些细节在选择题和判断题里经常出现，你需要在考前把这些概念梳理清楚。

最后我再啰嗦两点，一是考前一定要把近三年的真题做一遍，不是做一遍而是做透，每一道错题都要分析出具体的知识点漏洞。二是实操类的题目，比如分录题和计算题，一定要动手写，不能光看，光看是发现不了自己的思维盲区的。我刚才讲的这些易错点，每一个都在真题里出现过很多次，你把这些坑填平了，考试至少能多拿十分。

最近整理了一份初级会计考前易错点速查表，里面把刚才讲的这些易错点都列出来了，还配了经典例题和解析，谁要就私我。