初级会计师考试要求常见易错点汇总，考前必刷

昨天一个学员在微信上急吼吼地问我，老师，初级实务里交易性金融资产出售的时候，那个投资收益到底怎么算？我背了好几遍公式，一到题目里还是错。我当场给他画了个时间轴，一边写分录一边讲，他看完说，十分钟比他自己闷头刷三天题都管用。其实这种易错点，考试时坑就坑在细节上，你不把每一步掰开了揉碎了讲，光记结论肯定翻车。今天我就把初级会计师考试里最常踩的几个坑，一个个给大伙儿捋清楚，全是实操里验证过的方法，你考前看一遍，至少能多拿十分。

先说交易性金融资产。很多同学搞不清公允价值变动损益和投资收益到底啥关系。记住一个死理儿：持有期间公允价值涨了跌了，只影响当期损益，不影响你最终卖出的利润。但坑在哪儿呢？你卖出时，那个累计的公允价值变动损益需要转到投资收益里去。有人问为啥要转？其实新准则已经不强制转了，但初级教材还按老套路讲，考试就考这个。操作上，你只要记住：卖出那一步，先算卖价跟账面价值的差额，记投资收益；再把累计的公允价值变动损益结转过来。我当年自己学的时候，就老忘记结转，结果把分录做成了卖价减初始成本，直接多记了投资收益。后来被主管发现，说你这要是真账，汇算清缴得补多少冤枉税。所以考前一定多练几笔分录：借：公允价值变动损益，贷：投资收益。注意方向，别写反了。

避坑指南：交易性金融资产卖出时，投资收益 = 卖价 - 上期末公允价值，而不是卖价 - 初始成本。如果你把初始成本当成账面价值，那累计的公允价值变动损益就漏了。

再讲长期股权投资，成本法和权益法，考试最爱考转换。很多同学一看到持股比例变化就懵。我教你一个笨办法：先把增资或减资前后的投资性质分别写出来，然后分别按新比例算。比如从权益法变成成本法（非同一控制下合并），原来权益法下确认的其他综合收益和资本公积别急着转，等处置时才处理。但考试老在这里设陷阱，问合并日长投的初始投资成本是多少。好多同学把原权益法的账面价值加上新支付对价的公允价值，却忘了考虑权益法下原来有没有商誉。我跟你们说个真事：一个学员在模拟考里做这种题，他把原权益法下被投资方其他综合收益变动的那部分，也加到了初始成本里，结果评分时直接扣掉5分。实际上，合并日长投初始成本就是原账面加新公允，原权益法下的其他综合收益先挂着，不转。这个点，我建议你直接记死，别问为什么，考试就这样考。

收入确认是经济法基础里的大头，但初级会计实务也有。五步法里第三步：确定交易价格，最容易错的地方是可变对价。比如现金折扣，很多同学直接按折扣后的金额确认收入，但准则要求你得按期望值或最可能发生金额估计，而且转回上限不能超过可确认金额。考试时往往给一个条件：2/10，1/20，n/30，问收入确认多少。有人就按总价算，有人按净价算。我告诉你，初级考试一般简化处理，要求按总价法确认收入，现金折扣作为融资成分，计入财务费用。但近几年的题目越来越活，你得看清楚题目是否明确“不考虑增值税”。我踩过的坑就是当年教课的时候，自己把一道题里的现金折扣算到了收入里，幸好有个学生提出来，我回去一翻书，发现教材例题里确实按总价。从那以后我每讲一次，都要在黑板上写三遍：现金折扣不影响收入，冲减财务费用。

应付职工薪酬这块，非货币性福利特别容易出错。企业把自己生产的产品发给员工当福利，怎么做账？第一步，按产品的公允价值确认收入，同时结转成本；第二步，按公允价值加上销项税计入成本费用。很多同学直接按成本价转账，或者忘了计提销项税。我当年第一次做这个分录时，就把库存商品按成本价减少，直接借：管理费用，贷：库存商品。结果主管一看，说你这既没确认收入，也没交增值税，税务局查出来就是偷税。考试里也这么考，你只要记住：自产产品用于职工福利，会计上视同销售，税务上也视同销售。分录是：借：应付职工薪酬，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）；同时借：主营业务成本，贷：库存商品。注意，别把主营业务收入和应付职工薪酬弄反了。

增值税是经济法基础的重灾区，尤其是视同销售和进项税额转出。好多同学分不清哪些视同销售，哪些只做进项转出。我教你个土办法：看货物是自产、委托加工，还是外购。自产和委托加工的，无论是用于集体福利、个人消费还是投资、分配、赠送，一律视同销售，计算销项税；外购的，如果用于集体福利或个人消费，进项税额不能抵扣，要做进项转出；如果用于投资、分配、赠送，反而视同销售。考试经常给一个场景，比如企业外购一批月饼发给员工，问进项税能不能抵扣。答案是不能，要做进项税额转出。但如果你把月饼送给客户，那就要视同销售。这个区别，你只要记住“内外有别”四个字：对内（员工福利、个人消费）做进项转出，对外（赠送、投资）视同销售。我有个学生，考前三天还在问这个，我就让他背两遍，结果考试真考了，他笑出声来。

企业所得税的税前扣除项目，也是易错点。比如业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。很多同学只取较小的那个数，但忘记乘以60%了。还有广宣费，一般企业不超过销售收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。但烟草企业的广宣费一分钱都不能扣。考试里经常给一堆数据，让你算纳税调整额。我建议你分三步：先算限额，再算实际发生额，最后取小值作为扣除额，差额调增。另外，公益性捐赠一定要看清楚，必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府，直接捐给受赠人是不允许税前扣除的。我当年在事务所做审计，碰到一个企业直接把钱捐给山区小学，没有通过任何组织，汇算清缴时被要求调增，老板还觉得委屈，其实就是不懂规则。考试也喜欢在这里埋雷。

还有一个被无数人忽略的点：会计档案的保管期限。初级经济法基础里，会计档案保管期限分为永久和定期（10年、30年）。很多同学记混了。比如原始凭证、记账凭证是30年，总账和明细账也是30年，但银行对账单、银行存款余额调节表是10年，固定资产卡片是固定资产报废清理后5年。考试可能会出判断：会计账簿保管期限是10年。错，是30年。另外，电子会计档案应该和纸质档案一样保管，不能因为电子就随意删除。我见过一个企业会计嫌凭证占地方，把十年前的凭证全销毁了，结果税务稽查来查账，拿不出来，被罚了好几万。所以这个知识点，考前一定要对照表格记一遍。

当然，以上我说的这些，各地税务局在执行口径上可能有一点点差异，比如视同销售的范围，某些地方对非货币性福利有细化规定。我说的是一般情况，如果考试里出现非常具体的数字，你最好以教材为准，平时遇到实际业务，一定要打12366确认一下。考试你只能信教材，但出考场后你得信实务。

最后再说一个我踩过的深坑。有一年我教考前冲刺班，讲到应付债券的发行，很多同学分不清面值和发行价格，以及利息调整的摊销。我特意编了个口诀：“面值借入，溢价记贷，折价记借，实际利率法算利息。”但有个学生追问我，考试里到底用直线法还是实际利率法？我说初级教材里默认是实际利率法，但有些简单题目可以直线法近似。结果那一年考试就出了一道题，明确要求用实际利率法计算年末利息调整的摊销，很多用了直线法的同学全错了。从那以后，我每次讲都反复强调：初级考试，但凡涉及利息调整，你必须用实际利率法，除非题目明确说可以用直线法。你记住，摊销时要逐期计算实际利息和票面利息的差额，那个差额就是利息调整的摊销额。分录：借：财务费用（实际利息），贷：应付利息（票面利息），差额倒挤出来就是利息调整。

这些易错点，每一条都对应着初学者最容易栽跟头的地方。我当年也是从一个个坑里爬出来的，所以特别理解你们。考试前不要贪多，把这几块啃下来，基本能保证及格线以上。对了，最近整理了一份全电发票红冲操作流程截图，谁要就私我。