本题考查函证时间的确定，需注意辨别函证的截止日与注册会计师实施函证的时间两个概念。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，选项AB表述过于绝对，故不当选。


如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，选项C当选，选项D不当选。