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周雪琴-走进税务师考试
牛牛
2025-12-27
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· 这里要分 “转入” 和 “转出” 两种情况，规则完全不同。
· 情况一：非投 → 投资性房地产（以公允价值计量）
· （即您问的“自用/存货 转 公允模式投资性房地产”）
· 核心目的：为了防止企业通过转换随意调节利润，会计准则对此方向转换的“利得”处理非常谨慎。
· 规则：
· 如果转换日 公允价值 > 账面价值，差额计入 其他综合收益（未来处置时才能转入损益）。
· 如果转换日 公允价值 < 账面价值，差额计入 公允价值变动损益（直接影响当期利润）。
· 口诀：“非转投，有利得（公允价值高）进综收，有损失（公允价值低）进损益。”
· 情况二：投资性房地产（以公允价值计量） → 非投
· 规则：简单得多，转换日公允价值与原账面价值的差额，无论正负，全部计入“公允价值变动损益”。
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牛牛
2025-12-23
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面值：1000万元
票面利率：5%，每年付息
剩余期限：3年
重分类日：2023年12月31日（当天公允价值为1050万元）
情况1：债权投资 → 交易性金融资产（背景：原来打算持有至到期（债权投资），现在改为短线交易（交易性金融资产））
重分类日：
债权投资账面价值（摊余成本）：1020万元
公允价值：1050万元
借：交易性金融资产——成本 1050
贷：债权投资——成本 1000
债权投资——利息调整 20
公允价值变动损益 30
解释：
交易性金融资产按公允价值1050万元入账。
债权投资账面价值1020万元转销。
差额30万元计入公允价值变动损益（影响当期利润）。
情况2：债权投资 → 其他债权投资
背景：从持有到期改为既可能出售又可能持有（其他债权投资）。
重分类日：
债权投资账面价值（摊余成本）：1020万元
公允价值：1050万元
借：其他债权投资——成本 1000
——利息调整 20
——公允价值变动 30
贷：债权投资——成本 1000
——利息调整 20
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30
解释：
其他债权投资按公允价值1050万元入账。
差额30万元计入其他综合收益（不影响当期利润）。
以后公允价值变动也进其他综合收益。
情况3：其他债权投资 → 债权投资
背景：从可卖可留改回持有至到期
重分类日：
其他债权投资账面价值：1050万元
其他综合收益累计余额：贷方30万元（假设均为公允价值变动，无减值）
关键逻辑：不能直接用公允价值1050万元作为新成本，要用公允价值减去累计其他综合收益，倒挤出一个“假设一直按成本计量到今天”的账面价值。
计算：新账面价值 = 1050 - 30 = 1020万元
借：债权投资——成本 1000
——利息调整 20
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30
贷：其他债权投资——成本 1000
——利息调整 20
——公允价值变动 30<
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