甲企业是增值税一般纳税人，主要经营范围是收购茶青（从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽），经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序制成茶叶对外销售，同时也销售掺对各种药物的茶和茶饮料。5 月购进一批茶青用于生产茶叶和加工药茶和茶饮料。农产品收购发票上注明的买价为300 万元。上述购进的茶青大约60%用于生产茶叶，40%用于加工药茶和茶饮料。假设当月茶叶不含税销售额为250万元，药茶和茶饮料的不含税销售额为 350 万元。甲公司对于购进的茶青有两种处理方式方案1：甲企业未分别核算用于生产茶叶和药茶茶饮料的茶青进项税额，则适用 9%的扣除率计算进项税额。方案2 ：甲企业分别核算用于生产茶叶和药茶茶饮料的茶青进项税额。要求：请计算两个方案的应纳增值税，并进行纳税筹划分析。

朴老师

职称：会计师

2024-10-05 10:33

同学你好
稍等我看看

朴老师解答

2024-10-05 10:35

1.计算方案 1 的应纳增值税：
购进茶青的进项税额 = 300×9% = 27（万元）
销售茶叶和药茶茶饮料的销项税额 = (250 + 350)×13% = 78（万元）
应纳增值税 = 78 - 27 = 51（万元）。
2.计算方案 2 的应纳增值税：
用于生产茶叶的茶青进项税额 = 300×60%×10% = 18（万元）
用于加工药茶和茶饮料的茶青进项税额 = 300×40%×9% = 10.8（万元）
销售茶叶的销项税额 = 250×13% = 32.5（万元）
销售药茶和茶饮料的销项税额 = 350×13% = 45.5（万元）
应纳增值税 = (32.5 + 45.5) - (18 + 10.8) = 78 - 28.8 = 49.2（万元）。
3.纳税筹划分析：
从上述计算结果可以看出，方案 2 分别核算用于生产茶叶和药茶茶饮料的茶青进项税额时，应纳增值税为 49.2 万元，比方案 1 未分别核算时的应纳增值税 51 万元少了 1.8 万元。
这是因为茶叶属于农产品，适用 10% 的扣除率计算进项税额，而药茶和茶饮料不属于农产品，适用 9% 的扣除率计算进项税额。分别核算可以更加准确地计算进项税额，从而降低企业的税负。
因此，甲企业应选择方案 2，分别核算用于生产茶叶和药茶茶饮料的茶青进项税额，以达到降低税负的目的。