当跨国纳税人在国外经营普遍盈利，且国外税率与国内税率高低不平的情况下，此时采用综合限额法，对纳税人有利。怎么通俗易懂的理解？

您好，学员。
分国限额法是指在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其外国来源所得，按其来源国别，分别计算抵免限额的方法。其计算公式如下：


  分国抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率）×（来自某一非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）


  综合限额法是在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额的方法。其计算公式如下：


  综合抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率）×（来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）


  二、简化公式


  在居住国（国籍国）实行比例税率的情况下，上述两个公式可分别简化为：


  分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得X居住国所得税率


  综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税率


  三、优缺点


  分国限额法与综合限额法相比较，各有其优点，在不同条件下，它们所起作用的结果是不同的。首先，当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率高低不平（纳税人在高税国与低税国均有投资）的情况下，采用综合限额法对纳税人有利，而分国限额法则对居住国有利。其次，当跨国纳税人的国外经营活动存在盈亏并存时，实行分国限额法对纳税人有利，而采用综合限额法则对居住国有利。


  四、例题分析


  1、国内所得200万*25%=50，国外A国所得150万*30%=45，国外B国所得-100，不征税。


  分国法下的处理：国内所得税50万，国外A国所得抵免限额37.5，实际纳税45万，不需要补税，B国没有所得不交税。直接按境内50万纳税。


  综合法的处理：国内所得税50万是一样的。外国所得汇总计算抵免限额=（150-100）*25%=12.5万元；境外实际纳税是45万，那么按12.5来抵免，境外所得应该向我国缴纳税款=150*25%=37.5万，则综合法下应该缴纳税款=50+（37.5-12.5）=75万。


  2、国内所得200万*25%=50，国外A国所得150万*20%=30，国外B国所得-100，不征税。


  分国法下的处理：国内所得税50万，国外A国所得，抵免限额是37.5，实际纳税30万，可以按30万来抵免。B国没有所得不交税。直接按境内50万纳税，境外A国纳税150*25%=37.5，可以抵免30，所以需要补税7.5万。共纳税57.5。


  综合法的处理：国内所得税50万是一样的。外国所得汇总计算抵免限额=（150-100）*25%=12.5万元；境外实际纳税是30万，那么按12.5来抵免，境外所得应该向我国缴纳税款为150*25%=37.5万，则综合法下应纳税=50+（37.5-12.5）=75万。


  3、如果是国内所得200万*25%=50，国外A国所得100万*30%=30，国外B国所得-150，不征税。


  分国法下的处理：国内所得税50万，国外A国所得，抵免限额是25万，实际纳税30万，不需要补税，B国没有所得不交税。直接按境内50万纳税。


  综合法的处理：国内所得税50万是一样的。外国所得汇总计算抵免限额=（100-150）*25%=—12.5万元；境外实际纳税是30万，即没有可抵免的税额，而境外所得应该在我国纳税=100*25%=25万，所以综合法下应纳税=50+（25-0）=75万。


  4、如果是国内所得200万*25%=50，国外A国所得100万*20%=20，国外B国所得-150，不征税。


  分国法下的处理：国内所得税50万，国外A国所得，抵免限额是25，实际纳税20万，可以按20万来抵免。B国没有所得不交税。直接按境内50万纳税，境外A国纳税100*25%=25，可以抵免20，所以需要补税5万。共纳税55。


  综合法的处理：国内所得税50万是一样的。外国所得汇总计算抵免限额=（100-150）*25%=—12.5万元；境外实际纳税是20万，即没有可抵免的税额，而境外所得应在我国纳税=100*25%=25万，所以综合法下应纳税=50+（25-0）=75万。