2020年至2021年甲公司发生如下与长期股权投资相关的交易或事项: (1) 2020年1月，甲公司以11000万元购入非同一控制下的乙公司有表决权股份的80%，能够对乙公司实施控制，取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为15 0004万元。 操(2) 2020年1月，甲公司以9 000万元取得丙公司有表决权股份的30%，能够对丙公 司施加重大影响，投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为25 000万元。 为 (3) 2020年度乙公司实现净利润4000万元，丙公 司实现净利润3 000万元。 (4) 2021年3月， 乙公司和丙公司分别宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可持 分得乙公司现金股利200万元，丙公司现金股利100万元。 准 (5) 2021年10月，丙公司其他资本公积增加1000万元。 则 (6) 2021年12月，甲公司将其持有的丙公司股份全部出售，取得价款11 000万元不 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，进行会计处理。

勇老师 解答

2022-04-09 12:33

同学你好，老师来啦

勇老师 解答

2022-04-09 12:33

老师先给您总结下权益法和成本法长投相关知识点

勇老师 解答

2022-04-09 12:34

然后再帮你解题分析，这样比较容易理解

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

——————长期股权投资权益法知识点——————

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

不形成控股合并的长期股权投资

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

1、 交易费用计入初始投资成本

勇老师 解答

2022-04-09 13:04

2、 初始计量
（1）确认初始投资成本

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款（初始投资成本，含交易费用）

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

（2）若发行股票投资手续费

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

借：长期股权投资—投资成本
贷：股本
    资本公积—股本溢价

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）
 贷：银行存款

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

（3）发行债券投资手续费

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

借：应付债券—利息调整
 贷：银行存款

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

3、后续计量（权益法）
（1）调初始投资

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

①初始投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

该份额在本质上属于商誉，不做调整

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

②初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

 相当于被投资单位做的让步，属于“营业外收入”

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值x比例-初始投资成本）
贷：营业外收入（差额）

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

（2）盈利或亏损
借：长期股权投资—损益调整（亏损相反）
 贷：投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

（3）分配现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

（4）其他综合收益
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

（5）其他资本公积变动
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

4、调整净利润（权益法才有）

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

（1）购买时被投资企业可辨认净资产的公允价值和账面价值之差的处理

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

①存货：（公允价值-账面价值）x出售比例

勇老师 解答

2022-04-09 13:05

②固定资产、无形资产：（公允/剩余年限-账面/总年限）

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

借：长期股权投资—损益调整
 贷：投资收益（净利润-①-②）x持股比例

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

（2）未实现内部交易损益（无论顺流还是逆流）

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

若售价<成本造成的减值，不做抵消

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

①存货
借：长期股权投资—损益调整
 贷：投资收益［净利润-（售价-成本）x未出售比例］x持股比例

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

②若将存货作为固定资产核算，存货利润未实现，固定资产折旧才是实现

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

③若未实现交易损益在下一年实现了，则应调增净利润

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

［净利润+（售价-成本）x上年未出售而本年出售的比例］x持股比例

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

（3）若投资方有其他子公司需要编制合并报表的，应在合并报表中作：

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

（权益法下是不用编制合并报表的，这里是指投资方有其他子公司时，与子公司之间编制的合并报表中要做以下调整）

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

①逆流：
借：长期股权投资—损益调整（售价-成本）x持股比例
贷：存货

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

②顺流：
借：营业收入（售价x持股比例）
贷：营业成本（成本x持股比例）
投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:06

5、超额亏损
（1）冲减
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款（如有）
预计负债（如有）

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

不足冲减的在账外备查登记

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

（2）恢复
先注销备查账中的未确认损失

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

借：长期股权投资
长期应收款（如有）
预计负债（如有）
贷：投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

 
6、减值（成本法、权益法都要）

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

7、处置
借：银行存款
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

以上是长期股权投资权益法知识点

勇老师 解答

2022-04-09 13:07

————————长期股权投资成本法知识点——————

勇老师 解答

2022-04-09 13:08

非同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

勇老师 解答

2022-04-09 13:08

一、个别报表
1、初始计量

勇老师 解答

2022-04-09 13:08

初始投资成本=所付出资产的公允价值（含增值税）

勇老师 解答

2022-04-09 13:08

交易费用计入“管理费用”

勇老师 解答

2022-04-09 13:08

投出资产为固定资产、无形资产，公允账面差额计入“资产处置收益”（固定资产通过“固定资产清理”）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

（1）权益→成本
初始投资成本=原账面+新公允

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

借：长期股权投资（新公允）
贷：银行存款
借：长期股权投资（原账面）
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

个别报表中其他综合收益、资本公积不转入投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

（2）公允→成本
初始投资成本=原公允+新公允

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

借：长期股权投资
贷：银行存款（新公允）
交易性金融资产/其他权益工具投资
投资收益（交易，公允账面差）
盈余公积+未分配利润（其他权益工具投资，公允账面差）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

借：其他综合收益
贷：盈余公积+未分配利润（其他综合收益转入）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

个别报表中其他综合收益转入留存收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

2、长期股权投资后续计量（成本法）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

2、长期股权投资后续计量（成本法）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

3、或有对价（区分同控）

勇老师 解答

2022-04-09 13:09

①购买日后12个月内取得证据

勇老师 解答

2022-04-09 13:10

借：长期股权投资（或相反）
贷：预计负债

勇老师 解答

2022-04-09 13:10

影响长投账面，从而会影响商誉

勇老师 解答

2022-04-09 13:10

②购买日后超过12个月的
借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

二、合并报表（购买日，4步）

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

1、控股合并
（1）确认长期股权投资

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

PS：这里就是个别报表的处理，但是也有特殊情况，那就是多次购买形成控股合并时，

勇老师 解答

2022-04-09 13:10

合并报表确认的长期股权投资和个别报表确认的长期股权投资可能会存在差异（见3）

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

（2）商誉（可负）=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

（3）将对方的账面价值调到公允价值

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

借：资产（公允-账面）
贷：负债（公允-账面）
资本公积—其他资本公积（或者反分录）①

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

（4）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

借：股本/实收资本
资本公积（含①，此处是为了将子公司的股东权益调到公允）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（个别+合并报表确认的长投）
少数股东权益（可辨认公允x少数股东的比例）
      盈余公积
      未分配利润（贷方差额）

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

PS：本来贷方差额应该记入“营业外收入”，但是由于购买日不需要编制合并利润表，

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

借：资产（购买日取得对方资产的公允价值）
商誉（借方差额）
 贷：负债（购买日承担对方负债的公允价值）
银行存款等（支付的合并对价的公允价值）
营业外收入（贷方差额，区分控股合并）

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

3、通过多次交易分步实现的企业合并

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

对于第一种情况（权益→成本），购买日合并报表中要做处理，

勇老师 解答

2022-04-09 13:11

也就是4步法第1步要处理，按购买日的公允价值调整，

勇老师 解答

2022-04-09 13:12

且将其他综合收益、资本公积转入投资收益：（其他情况不用调整）

勇老师 解答

2022-04-09 13:12

借：长期股权投资（公允-个别报表中账面）
贷：投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:12

借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:12

用于计算商誉的初始投资成本按调整后的长投计算

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

【思考】个别报表的长期股权投资的合并成本总是跟合并报表的长期股权投资成本一致吗？

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

不一定，一般情况下是一致的，但是在从“权益法”转为“成本法”的这里就不一致，

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

因为个别报表是“账面价值+公允价值”，而合并报表是“公允价值+公允价值”，

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

所以在这种情况下，计算商誉以及合并报表的抵消一定要用合并报表的合并成本来计算。

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

三、合并报表（购买日后，4步）

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

1、购买日的通过多次交易分步实现的企业合并的分录要抄过来（以后每年末都要抄一次）

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

（1）将对方的账面价值调到公允价值

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

①先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

②本年的调整分录（如固定资产折旧差额）

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

借：管理费用
贷：固定资产

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

（2）从个别报表的成本法调整到合并报表的权益法

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：长期股权投资（用调整后的净利润算，亏损相反）
 贷：投资收益①

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：投资收益②
贷：长期股权投资（股利）

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

PS：为什么用投资收益而不是应收股利？成本法下个别报表中分配股利时已计入应收股利，故这里用投资收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

调整净利润时需要考虑购买时被购买方的账面价值和公允价值的差额，但不考虑未实现内部交易损益

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：长期股权投资
 贷：其他综合收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：长期股权投资
贷：资本公积

勇老师 解答

2022-04-09 13:15

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积（用调整后的未分配利润算）
未分配利润—年末（用调整后的未分配利润）
商誉（借方差额，跟购买日一样，不会变！）
贷：长期股权投资（经上述调整后的余额）
少数股东权益（调整后的可辨认公允x少数股东的比例）

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：应付股利
贷：应收股利②

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

（4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

借：投资收益①
少数股东损益（调整后净利润-①）
未分配利润—年初
贷：提取盈余公积
向所有者（或股东）分配利润
     未分配利润—年末

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

————————以下是长投成本法同控下的知识点——————

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

一、个别报表
1、初始计量

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

（1）初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

交易费用计入“管理费用”

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

借：长期股权投资
应收股利
  资本公积—股本溢价（差额，先冲）
  盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）
  利润分配—未分配利润
  管理费用（交易费）
贷：有关资产、负债（账面价值，如库存商品，要算增值税）
资本公积—股本溢价（或借方）
      银行存款

勇老师 解答

2022-04-09 13:16

PS：初始投资成本=合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值享有的份额+最终控制方确认的商誉

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

（2）通过多次交易分步实现

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

①权益→成本
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额-原账面）
贷：银行存款
    资本公积—股本溢价

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

借：长期股权投资（原账面）
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

个别报表中其他综合收益、资本公积不处理

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

②公允→成本
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）
贷：银行存款
交易性金融资产/其他权益工具投资（原账面）
    资本公积—股本溢价

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

个别报表中其他综合收益不处理（区分非同控），等长投处置时再处理

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

2、后续计量（成本法，同非同控）

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

3、或有对价（区别非同控）
借：资本公积—股本溢价
贷：预计负债（或相反，不足冲减，冲减留存收益）
不影响长投账面价值

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

二、合并报表（合并日，3步）
1、控股合并

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

（1）确认长期股权投资
个别报表的处理，跟合并报表无关

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

（2）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（同一控制没有商誉！！）

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

（3）将被合并企业的留存收益按持股比例转回，以母公司的资本公积为限

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

借：资本公积
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润

勇老师 解答

2022-04-09 13:17

PS：为什么要将被合并企业的留存收益转回？

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要调整

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

当合并方账面资本公积（股本溢价）>被合并方留存归属部分，或<，将小的在合并工作底稿中编制调整分录

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

合并利润表、合并现金流量表：应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润、现金流量（非同控在购买日不编制这2张报表）

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

2、吸收合并（在购买方的个别报表处理）

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

借：资产（被合并方原账面价值）
  资本公积—股本溢价（差额，先冲）
  盈余公积（资本公积不足冲减，冲留存收益）
  利润分配—未分配利润
  管理费用（交易费）
贷：负债（被合并方原账面价值）
银行存款等（支付的合并对价的账面价值）
      资本公积—股本溢价

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

三、合并报表（合并日后，3步）

勇老师 解答

2022-04-09 13:18

1、从成本法调整到权益法

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

先将前一年的的分录抄过来，损益科目用“未分配利润—年初”代替，“其他综合收益—年初、资本公积—年初”

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：长期股权投资（用当年净利润算，亏损相反，不用调整）
 贷：投资收益①

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：投资收益②
贷：长期股权投资（股利）

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：长期股权投资
 贷：其他综合收益

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：长期股权投资
贷：资本公积

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

2、将调整后的长期股权投资跟子公司的股东权益抵消

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润—年末
贷：长期股权投资（经上述调整后的余额）
少数股东权益

勇老师 解答

2022-04-09 13:19

借：应付股利
贷：应收股利②

勇老师 解答

2022-04-09 13:26

3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

勇老师 解答

2022-04-09 13:26

借：投资收益①
少数股东损益（当年净利润-①）
未分配利润—年初
贷：提取盈余公积
向所有者（或股东）分配利润
     未分配利润—年末

勇老师 解答

2022-04-09 13:27

以上就是成本法和权益法长投的相关知识点了

勇老师 解答

2022-04-09 13:27

————————以下是您发的题目的分析——————

勇老师 解答

2022-04-09 13:27

(1) 2020年1月，甲公司以11000万元购入非同一控制下的乙公司有表决权股份的80%，能够对乙公司实施控制，取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为15 0004万元。

勇老师 解答

2022-04-09 13:27

非同控按付出对价的公允价值入账 

勇老师 解答

2022-04-09 13:27

借长期股权投资11000
贷银行存款11000

勇老师 解答

2022-04-09 13:29

(2) 2020年1月，甲公司以9 000万元取得丙公司有表决权股份的30%，能够对丙公
 司施加重大影响，投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为25 000万元。

勇老师 解答

2022-04-09 13:29

权益法按付出对价的公允价值入账

勇老师 解答

2022-04-09 13:30

借长期股权投资-投资成本9000
贷银行存款9000

勇老师 解答

2022-04-09 13:29

(3) 2020年度乙公司实现净利润4000万元，丙公 司实现净利润3 000万元。

勇老师 解答

2022-04-09 13:30

乙公司成本法不用处理

勇老师 解答

2022-04-09 13:30

丙公司会计分录如下

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

借长期股权投资-损益调整900
贷投资收益300

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

更正下：借长期股权投资-损益调整900
贷投资收益900

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

(4) 2021年3月， 乙公司和丙公司分别宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可持
 分得乙公司现金股利200万元，丙公司现金股利100万元。

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

乙公司现金股利会计分录：

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

借应收股利200
贷投资收益200

勇老师 解答

2022-04-09 13:31

丙公司现金股利分录：

勇老师 解答

2022-04-09 13:32

借应收股利100
贷长期股权投资-损益调整100

勇老师 解答

2022-04-09 13:32

(5) 2021年10月，丙公司其他资本公积增加1000万元。

勇老师 解答

2022-04-09 13:32

借长期股权投资-其他权益变动300
贷资本公积300

勇老师 解答

2022-04-09 13:32

(6) 2021年12月，甲公司将其持有的丙公司股份全部出售，取得价款11 000万元不

勇老师 解答

2022-04-09 13:33

借银行存款11000
贷长期股权投资-投资成本9000
-损益调整800
-其他权益变动300
投资收益900

勇老师 解答

2022-04-09 13:33

借资本公积300
贷投资收益300

勇老师 解答

2022-04-09 13:34

这样答案就出来啦

勇老师 解答

2022-04-09 13:33

掌握前面知识点再来做题就很简单啦

勇老师 解答

2022-04-09 13:34

您看看这样能不能理解

勇老师 解答

2022-04-09 13:34

看看还有没有什么疑问

勇老师 解答

2022-04-09 13:34

有疑问可以提出来哦

勇老师 解答

2022-04-09 13:35

有专门老师为您答疑

勇老师 解答

2022-04-09 13:35

祝你学习愉快，加油