甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：（1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。（2）2×16年末，该债券的公允价值为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。（3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80%对外出售，取得处置价款为1700万元；并计划择机出售剩余20%的债券，剩余债券的公允价值为425万元。（4）其他资料：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，6%，5）＝

梓苏老师

职称：初级会计师,会计师 ,税务师

2022-03-22 18:24

你好
该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产;(0.5分)

  初始入账成本=1800+50=1850(万元)(0.5分)

  假定实际利率为r，则满足：

  2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(万元)

  当r=6%时，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

  当r=8%时，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

  利用插值法：

  (6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

  计算出r≈7.88%(2分)

  【正确答案】该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月归属于第二付息期，因此：

  2×15年年末摊余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(万元)(1分)

  2×16年3月31日摊余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(万元)

  2×16年年末摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(万元)(1分)

  2×16年年末不需要计提损失准备。(0.5分)理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。(0.5分)

  【正确答案】 2×17年3月31日摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(万元)(0.5分)

  处置影响损益的金额=1700-1903.59×80%=177.13(万元)(0.5分)

  重分类影响权益的金额=425-1903.59×20%=44.28(万元)(0.5分)

  处置分录：

  借：银行存款 1700

  债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

  贷：债权投资——成本 (2000×80%)1600

  投资收益 177.13(1分)

  重分类分录：

  借：其他债权投资——成本 400

  ——公允价值变动 44.28

  债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

  贷：债权投资——成本 (2000×20%)400

  其他债权投资——利息调整 19.28

  其他综合收益 44.28(1.5分)

  【答案解析】 150是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000万元，初始确认金额是1850万元，所以利息调整的初始确认金额=2000-1850=150(万元)(折价);

  25.78是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(万元);

  27.81的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(万元)。