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- 送心意
何江何老师
职称： 中级会计师,高级会计师,税务师
2021-04-09 15:01
你好同学，作为自行繁殖的消耗性生物资核算，成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。
新增小牛的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等。
生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
“生产性生物资产累计折旧”科目核算成母牛的累计折旧。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
举例说明：
例：某小企业牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。
第一，未成熟牛发生养牛费用时
借：生产成本——产畜 109391.31
贷：原材料——饲料 32123.91
库存商品——鲜奶 13003.2
应付职工薪酬 8571.99
银行存款 55692.21
成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。
第二，成母牛发生养牛费用时
借：生产成本——鲜奶 187832.03
贷：原材料 145203.59
应付职工薪酬 16735.84
银行存款 8069
生产性生物资产累计折旧 17823.60
第三，发生育牛间接费用时
借：制造费用 10639.65
贷：累计折旧 4073.37
原材料——机物料 3583.28
——燃料 2983
第四，将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配）
间接费用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06
应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元）
应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）
借：生产成本——产畜 1927.44
——鲜奶 8712.21
贷：制造费用 10639.65
第五，发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配
借：生产性生物资产——未成熟 （犊牛） 36731.26
——未成熟 （育成牛） 52353.12
——未成熟（青年牛） 24380.3
贷：生产成本——产畜 113464.68
第六，按牛育龄时间转群
借：生产性生物资产——未成熟 （青年牛）171472.14
贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14
借：生产性生物资产——成熟（成母牛）8249.04
贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04
第七，自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售
借：消耗性生物资产——公牛犊 5700
贷：生产成本——鲜奶5700
第八，鲜奶验收入库时
借：库存商品——鲜奶190844.24
贷：生产成本——鲜奶190844.24
知识产权认证证书
粤公网安备 44030502000945号
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2021-04-09 15:06
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2021-04-09 15:18