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朴老师

职称： 会计师

2020-07-31 13:30

假设A为母公司B为其全资子公司，A公司只有一个股东ｈａ，B也只有一个股东即A，除长期股权投资外A和B没有任何关联交易。
合并财务报表时把A和B看做一个整体，这个整体的股东只有Ha，Ha在这个整体中的权益即整体的净资产是没有变化的，因为：
*合并后的净资产=资产A+资产B-长期股权投资-负债A-负债B=（资产A-负债A）+[(资产B-负债B）-长期股权投资]=资产A-负债A=A公司的所有者权益。
其中：
“（资产B-负债B）-长期股权投资”即体现了上述的抵消分录。
其实所有者权益即为净资产，即资产中属于所有者所拥有的部分有多少。换一个角度，其实可以把负债和所有者权益都看成资产，负债是所有者以外的人所拥有的本公司的资产，而所有者权益是公司的所有者所拥有的资产。长期股权投资是母公司A的一项资产，他所代表的是子公司B的所有资产中属于其所有者即母公司A的那部分资产。合并报表时，站在企业集团整体的角度，从资产这边看，当用资产A+资产B后资产A中有一部分是资产B中属于A的净资产，数额即长期股权投资的数额。从负债这部分看由假设可知负债A+负债B没有可抵消的部分。从所有者权益这部分看净资产A和净资产B不能简单相加，因为他们相加是没有意义的。净资产B是属于A的资产，而净资产A是属于股东Ha的资产。对于整个企业集团来说，股东只有Ha，他所享有的净资产由*式可知合并报表前后是相同的即资产A-负债A，因此，应把资产B-负债B即B的净资产予以消除。综上资产方要消除长期股权投资，所有者权益方要消除B的所有者权益。其结果即上面的抵消分录。

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