资料：注册会计师张某审计甲公司2019年度会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：       （1）应收账款一A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底甲公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以至于公司不得不停产，短期内无法偿还该债权。甲公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：      借：坏账准备    200000          贷：应收账款       200000  并且补提坏账准备：  借：信用减值损失  180000      贷：坏账准备       180000  （2）应收账款一B公司账面余额80万元，属于2019年本年度新发生的账款，甲公司对此项应收账款计提30％坏账准备。 （3）应收账款一C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2019年末甲公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。  （4）应收账款一D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是甲公司的控股子公司，2019年末甲公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。  问

怡然的黑裤 追问

2020-04-11 16:20

甲公司对应收款项减值准备认定是否正确？说明其理由。 

郑裕期 解答

2020-04-11 16:40

1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，甲公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此正确的会计处理为：
补提A公司应收账款坏账准备为：
借：信用减值损失180000
贷：坏账准备180000
然后经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理：
借：坏账准备200000
贷：应收账款200000
2.对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备。而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不能计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40％的为较大比例）；对于某些金额较大的应收账款不能计提坏账准备，而且如果计提坏账准备的比例较小（一般而言，5％或低于5％为较小比例）还要在会计报表附注中说明理由。甲公司对此应收账款提取了30％的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，可能被注册会计师视为秘密准备，即企业利用计提准备的机会，有意来调节企业利润。因此，注册会计师应首先建议甲公司冲回已计提的30％坏账准备，然后根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5％，调整对B公司应收账款的坏账准备。其正确的会计处理为：
借：信用减值损失4000
贷：坏账准备4000
3.《企业会计制度》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能作为全额坏账准备计提。如果逾期未超过3年又无确凿证据证明不能收回的应收账款不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议甲公司根据企业实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10％，减除已计提的部分，本期应补提坏账准备为：400000x10％-2000=38000（元），正确的会计处理为：
借：信用减值准备 38000
贷：坏账准备  38000
 4.《企业会计制度》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项。如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提取坏账准备。甲公司为D公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议甲公司予以纠正。