a公司是一家一般纳税人的劳务派遣公司，2017年11月a公司劳务派遣收入1,628,366.20元，劳务成本代发的工资、个人所得税、社保、医保及公积金共计1,589,957.20元。a公司因无法取得增值税进项发票，选择增值税差额征收的方式。
根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）规定：“一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”
根据财税[2016]47号文，a公司选择增值税差额征收，应确认的增值税销售额为1,628,366.20-1,589,957.20=38,409.00元，缴纳增值税为38,409.00/1.05*0.05=1,829.00元。
增值税申报表填报如下：
增值税附一填写第9b栏“开具其他发票”（差额征收方式只能开具增值税普通发票）不含税收入1,628,366.20/1.05=1,550,824.95元，销售税额1,628,366.20/1.05*0.05=77,541.25元；
2、增值税附表三填写第5栏“本期服务、不动产和无形资产价税合计”1,628,366.20元；“服务、不动产和无形资产扣除项目”本期发生额和本期应扣除金额填入数据1,589,957.20元。
2019-07-12 10:56:59
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