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崔老师

职称： ,注册会计师,税务师

2018-06-13 18:40

存货发生的非正常损失，应做进项税额转出。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，要防范进项税额转出的风险。在正常情况下，对于不属于“非正常损失”的报废，则不需要进项税额转出。
1、发生报废时，应调减有关存货的账面价值，查明原因，按管理权限报有关部门审核，等待处理。
借：待处理财产损溢
       贷：存货科目（原材料、库存商品等）
2、经批准后进行处理
借：原材料（残料入库）
       其他应收款（应收保险公司或责任人的赔偿）
       管理费用（扣除残料及赔偿后的净损失，属经营损失的部分）
       营业外支出（属于非常损失的净损失，如自然灾害造成的损失）
       贷：待处理财产损溢

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核心是成本法转权益法时，对原持有股权（80%）在处置前的投资收益调整规则：甲公司 2×19 年分配现金股利 150 万元（成本法下长江公司已按 80% 确认投资收益），但该股利是甲公司当年净利润（620 万元）的分配，需先判断是否属于 “投资后实现净利润的分配”—— 甲公司 2×19 年 7-12 月（长江公司投资后）净利润 = 620÷2=310 万元，分配的 150 万元≤310 万元，属于投资后净利润分配，成本法下确认的投资收益无需冲回，但转权益法时，需按剩余股权比例（40%）追溯调整 “长期股权投资”：原成本法下，长江公司确认应收股利 = 150×80%=120 万元，对应 “投资收益”；转权益法时，剩余 40% 股权对应的股利 = 150×40%=60 万元，需从 “长期股权投资 —— 损益调整” 中扣除（因为股利分配会减少被投资方净资产，权益法下需按持股比例调减长期股权投资账面价值），而非加上。答

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