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借:期初未分配利润 20 贷:营业成本 20 借:营业成本 12 贷:存货[(100-80)×60%]12 借:营业成本 2 贷:存货——存货跌价准备 2 提示:存货——存货跌价准备是存货的备抵科目,第二年出售了40%,需要结转成本,由于上年确认了5万的跌价准备,所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。 借:存货——存货跌价准备 5 贷:期初未分配利润 5 借:存货——存货跌价准备 9 贷:资产减值损失 9 子公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元),合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期,所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0,选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目,选项D不正确。 


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2×21年12月31日甲公司固定资产中包含的未实现内部销售利润=( 300 - 252 )-(300-252) / 4 ×6/12 = 42(万元),合并财务报表中应抵销固定资产的金额=42 × 30%=12.6(万元)。在逆流交易的情况下,该未实现内部交易损益体现在投资方(甲公司)个别财务报表中的固定资产当中,而当被投资方(乙公司)实现利润时,该未实现内部交易损益抵消的是甲公司的长期股权投资,即,个别报表中的调整分录为:
借:投资收益 12.6
贷:长期股权投资 12.6
而站在合并财务报表角度,应当抵消的是固定资产,因此,合并调整分录就是:
借:长期股权投资 12.6
贷:固定资产 12.6
借:投资收益 12.6
贷:长期股权投资 12.6
而站在合并财务报表角度,应当抵消的是固定资产,因此,合并调整分录就是:
借:长期股权投资 12.6
贷:固定资产 12.6

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