新建筑公司，设置科目时设置合同履约成本-工程施工和工程施工-合同成本有区别吗？

绿洲 追问

2024-12-26 10:15

感谢老师，还麻烦老师发个新收入准则和原建造合同准则的相关连接，让我学习学习

朴老师 解答

2024-12-26 10:19

新修订的《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 取代了《会计准则15——建造合同》在建筑合同中的收入确认和成本处理规定。根据财政部的要求，执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。那么未完工的工程核算在新旧准则过渡过程中该如何衔接？今天说说执行新收入准则的衔接问题。



01执行新会计准则的进度要求(1).自2007年1月1日起:在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。(2).自2018年1月1日起:对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准  则或企业会计准则编制财务报告的企业执行新收入准则;(3).自2020年1月1日起:对于其他在境内上市的企业，要求执行新收入准则;(4).自2021年1月1日起:对于执行企业会计准则的非上市企业，要求执行新收入准则;(5).自2021年1月1日起:按照规定，经营规模较小的企业，可以按照小企业准则进行会计处理，  也可以选择执行《企业会计准则》，对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，  允许其提前执行本准则。(6).选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。注：上述小型企业标准是指《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]30 号)规定的小型企业，三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业;(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业;  (三)企业集团内的母公司和子公司。。02新增科目及科目变化新收入准则增加的会计科目包括了：合同资产、合同资产减值准备、合同负债、合同结算、合同履约成本、合同履约成本减值准备。1“合同资产”：1.本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。2“合同资产减值准备”1.本科目核算合同资产的减值准备。2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同资产减值准备的主要账务处理。合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备。3“合同负债”1.本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
2.本科目应按合同进行明细核算。3.合同负债的主要账务处理。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。4.本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。4“合同结算”核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。即可以理解为在合同资产或合同负债在结算环节向收入过渡的科目。

合同结算下要设置两个明细科目，“合同结算—价款结算“和”“合同结算—收入结转”，前者核算某一时段内履行的履约义务在与客户定期结算的金额，后者核算按照履约进度结转的收入金额。5“合同履约成本”1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。3.合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。6“合同履约成本减值准备”1.本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。2.本科目可按合同进行明细核算。3.合同履约成本减值准备的主要账务处理。与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。7“合同取得成本”1.本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。2.本科目可按合同进行明细核算。3.合同取得成本的主要账务处理。企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。需要说明的是，为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。8新收入准则科目变化如下：1.增设“合同履约成本-工程施工”科目（按照工程项目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算内容。2.增设“合同资产”、“合同负债”科目，删除“工程施工-合同毛利”。3.收到预收款不再按“预收账款”核算，改在“合同负债”科目核算。。4.增设“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。5.质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，质保期满调整到“应收账款”科目。。03衔接会计处理1.工企业预收的工程款，应该调整至“合同负债”科目。调整分录如下:
借：预收账款贷：合同负债案例1：2020年12月31日某建筑施工企业预收账款余额90万，调整分录：借：预收账款   90万
   贷：合同负债   90万2.质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，质保期满调整到“应收账款”科目。案例2：2020年12月31日某建筑施工企业质保金余额60万，调整分录：借：合同资产——质保金 60万 贷：应收账款——质保金 60万3.如果“工程施工——合同成本”借方余额+“工程施工——合同毛利”借方余额-“工程结算”贷方余额大于零，则账务调整如下：借：工程结算合同履约成本——工程施工贷：工程施工——合同成本         ——合同毛利案例3：某建筑施工企业2020年12月31日，相关账户余额资料：“工程施工——合同成本”账户为220万元（借方）， “工程施工——合同毛利”账户为50万元（借方），“工程结算”账户为210万元（贷方）。由于现有的60万元差额（220+50-210）代表的是已完工尚未结算款，属于施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部分，因此，应做如下调整：借：合同履约成本——工程施工 60    工程结算 210贷：工程施工——合同成本 220                 ——合同毛利 504.如果“工程施工——合同成本”借方余额+“工程施工——合同毛利”借方余额-“工程结算”贷方余额小于零，则账务调整如下：借：工程结算贷：合同履约成本——工程施工    工程施工——合同成本         ——合同毛利案例4：某建筑施工企业2020年12月31日，相关账户余额资料：“工程施工——合同成本”账户为220万元（借方）， “工程施工——合同毛利”账户为50万元（借方），“工程结算”账户为300万元（贷方）。由于现有的-30万元差额（220+50-300）代表的是已结算尚未完工工程，属于已结算但施工方尚未发生的履约成本，因此，应做如下调整：借：工程结算 300贷：合同履约成本——工程施工 30    工程施工——合同成本 220         ——合同毛利 505.由于建筑施工企业应用《建造合同》准则和新《收入》准则，采用完工进度或履约进度所确认收入基本一致，因此，在新旧准则转换衔接时一般无需调整收入。

朴老师 解答

2024-12-26 10:19

知了爱学  https://aistudy.baidu.com/site/wjzsorv8/8cd47d9a-7797-42f3-9306-b902ded71161?qaId=2261922%26categoryLv1=%E6%95%99%E8%82%B2%E5%9F%B9%E8%AE%AD%26efs=1%26ch=54%26srcid=10014%26source=natural%26category=%E5%BB%BA%E9%80%A0%E5%B8%88%26eduFrom=136%26botSourceType=46 
这里就有的

绿洲 追问

2024-12-26 10:55

感谢老师,你的回答我很满意

朴老师 解答

2024-12-26 10:56

满意请给五星好评，谢谢