我从来没接触过劳务这块，所以理解起来比较难，劳务派遣增值税使用差额计税时具体怎么做，比如我公司是小规模纳税人，A公司要支付我公司10万元劳务费，我开发票给对方就要开10万，按差额计税我现在该怎么处理？

王雁鸣老师 解答

2018-03-16 20:24

您好，具体请参考以下内容，谢谢。 
政策依据 
《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号） 
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号） 
财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号） 
 
劳务派遣服务政策规定 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，**生产建设兵团财务局： 
  经研究，现将营改增试点期间劳务派遣服务等政策补充通知如下： 
  一、劳务派遣服务政策 
  一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 
  小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 
  选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 
  劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 
劳务派遣服务营改增政策实务解读： 
1.一般纳税人提供劳务派遣服务 
（1）一般计税方法 
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即： 
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 
其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6% 
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税 
选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，即： 
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5% 
 
2.小规模纳税人提供劳务派遣服务 
（1）按照正常简易计税方法纳税 
以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，即； 
应纳税额=销售额×征收率 
=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率 
=全部价款和价外费用÷（1＋3%）×3% 
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税 
选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即： 
应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5% 
 
劳务派遣服务营改增后开票规定 
按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 
 
1.一般纳税人提供劳务派遣服务 
（1）一般计税方法：全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。 
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税，按照差额办法开具发票。 
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 
按照差额办法开具发票：即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 
另：接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。 
 
2.小规模纳税人提供劳务派遣服务 
（1）按照正常简易计税方法纳税：去税务机关全额代开增值税专用发票，接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。 
（2）按照简易计税方法依5%差额纳税，按照差额办法去税务机关发票。 
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 
按照差额办法开具发票：即税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 
另：接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。 
 
举个例子及开票样式 
【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。 
原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元 
现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 
金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。 
 
  
 
差额纳税会计处理 
一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 
1.一般纳税人提供劳务派遣服务，按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理 
企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 
特别提醒：因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税，所以没有按照财会〔2012〕13号规定的，在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。 
【接上例】一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，则： 
借：应交税费——未交增值税        38,095.24 
      主营业务成本                       761,904.76 
贷：银行存款                       800,000.00 
 
小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 
2.小规模提供劳务派遣服务，按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理 
企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 
【例3】如果小规模支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，则： 
借：应交税费——应交增值税        2,857.14 
      主营业务成本                        57,142.86 
贷：银行存款                       60,000.00

王雁鸣老师 解答

2018-03-16 20:29

您好，您看那个图片，不是只开2万元的发票，是开10万元的发票，同时输入成本金额8万元，自动开出发票，只是按2万元计算增值税而已。

老仙人 追问

2018-03-17 17:51

王老师，您好，哪如果没申请税控盘不能自己开票，请税务局代开的情况下，是不是自己填申报表时有成本扣除项目？办税人员跟据差额税开票？还有就是，我们主要是对县城各所学习进行劳务派遣，教育局把钱划拨给学校，学校又把劳务费给我们公司，是不是每次开劳务发票时都必须先确定每次劳务收入的成本啊，问题是收到劳务款时可能是月初，还没发劳务人员工资还确定不了成本啊，这个具体怎么做啊？？

王雁鸣老师 解答

2018-03-17 17:53

您好，如果没有税控盘的，到税务局发票，可以扣除成本的，具体要贵公司先提交资料到税务局进行差额征收备案，经批准后才可以的。如果收到款没有成本时，可以先记入预收账款，等有了成本再开具发票处理。

老仙人 追问

2018-03-17 19:27

谢谢王老师的耐心讲解，到税务局进行差额征收备案具体要交些什么资料，我们是才成立的分公司，除了劳务派遣还涉及到农产品经营，税务这边跟本不知道要准备些什么资料，还望王老师能悉心指点，谢谢

王雁鸣老师 解答

2018-03-17 21:11

您好，不客气，具体要交营业执照，经办人身份证，法人身份证复印件，法人委托书，申请表，合同等资料，农产品也可以办理免税备案的，也是提供以上资料输备案就行了。