土地使用权在建造厂房期间的摊销不是要记入在建工程的吗？

小萨 追问

2023-03-30 17:19

但是咱们会计学堂怎么针对同一个问题会有不同的解答：中级题库无形资产章节练习中第一节的第9题和第10题明确说土地使用权摊销额在厂房建造期间计入在建工程的，可是在“综合演练”的第5题中，又答厂房的建造成本不包括土地使用权的摊销，这是怎么回事？

meizi老师 解答

2023-03-30 17:23

你好； 
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南第五条规定：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
  《企业会计准则讲解2010》第七章“无形资产”第四节“无形资产后续计量”指出：无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
《企业会计准则讲解2010》第七章“无形资产”第二节“无形资产的初始计量”指出：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
土地专门用于新厂房建设，在建设过程中，占用了该无形资产并且消耗了其一部分的经济利益，符合《企业会计准则讲解（2010）》第七章第四节中所述的条件，即在建设期内该土地使用权所包含的经济利益是通过建设新厂房而实现的。同时土地使用权在房屋建造期间的摊销，是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，属于自行建造固定资产的成本。此外，类推《企业会计准则第17 号——借款费用》中“可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本”的借款费用资本化的原则，土地使用权的摊销费用应构成新厂房在建工程成本的一部分，应计人在建工程成本，而不应当直接计入当期损益。