我国境内某机械制造企业，适用企业所得税税率25%，在A国设立一分公司，2020年境内产品销售收入8000万元，销售成本4000万元，缴纳税金及附加40万元，销售费用1400万元（其中广告费1240万元），管理费用1000万元，财务费用160万元，取得境外分支机构税后经营所得90万元，分支机构所在国企业所得税税率为20%，该分支机构享受了该国减半征收所得税的优惠。（本题不考虑预提所得税和税收饶让的影响）要求：（1）计算该企业2020年来源于境内的应纳税所得额。（2）计算该企业2020年来源于境外的应纳税所得额。（3）计算该企业2020年境外所得的抵免限额。（4）计算该企业2020年在境内实际应缴纳的企业所得税。

何何老师

职称：注册会计师,中级会计师,初级会计师,审计师,税务师

2022-04-11 13:10

参考答案：
（1）境内的会计利润=8000-4000-40-1400-1000-160=1400（万元）。
广告费的税前扣除限额=8000×15%=1200（万元）＜实际发生额1240万元，需纳税调增40万元。
该企业2020年来源于境内的应纳税所得额=1400+40=1440（万元）。
（2）境外分支机构享受了该国减半征收所得税的优惠，则实际按照10%在境外缴纳了所得税。
该企业2020年来源于境外的应纳税所得额=90÷（1-10%）=100（万元）。
（3）该企业2020年境外所得的抵免限额=100×25%=25（万元）。
（4）境外分支机构在境外的实际缴纳税额=100×10%=10（万元）。
由于题目交代不考虑预提所得税和税收饶让的影响，所以境外所得的实际抵免税额为10万元。
该企业2020年在境内实际应缴纳企业所得税=1440×25%+（25-10）=375（万元）。