老师，税法规定单位购入价值小于500万元的，允许一次性计入当期成本费用计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧怎么理解啊

张腊梅 追问

2021-10-11 17:22

老师，我不太懂，可以讲的明白点吗，这个月报企业所得税，我怎么一次性抵扣啊

郭老师 解答

2021-10-11 17:26

财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

一、首先，我们对财税〔2018〕54号文件的理解，应注意以下几点：

1、允许一次性税前扣除的设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，即我们所称的动产。

2、“54号文”中所指的企业新购进的固定资产是否包括自行建造、投资者投入、以物抵债等形式取得的固定资产，并未给出明确答复。

3、“54号文”中“新购进”中的“新”字，并不是指非要购进全新的固定资产，如果是使用过的旧的固定资产也可以享受该政策。

4、“54号文”规定：允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。这里的用词是“允许”，不是“应当”。因此，纳税人可以根据自身生产经营需要，选择是否享受优惠政策。

二、了解完政策后，我们接下来学习一下该政策相关的账务处理和纳税申报。

现实中，有不少的财务人员看到这个政策后,盲目的认为：以后500万以下的购进设备都可以不计入固定资产了,这样的理解就是大错特错了。

如果说之前税务政策规定价值不超过5000元的固定资产可以一次性扣除，部分企业为了保持税会差异最小化，结合企业实际情况，把单位固定资产核算标准定到5000以上，这个可以理解，因为毕竟5000元的金额的也不是很大，不会影响核算质量。但现在这个标准是500万了，就不在适用这个方法了。

对于企业新购进的固定资产正确的处理方法应该是：固定资产的确认、计量等需要按照现行的会计制度、准则处理，需要通过固定资产科目处理，正常计提折旧。如果企业适用“54号文”规定一次性扣除政策将一定产生“税会差异”，按照申报表通过填报的方式来调整。即：会计上按会计规定处理、税务上按税法规定处理，不能混淆。

我们通过一个案例来学习一下实务中的账务处理以及纳税申报：

某企业2018年01月购入一台100万元的设备（为了方便计算，本案例不考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设2019年计提折旧20万），残值为0。该设备在税法上允许税前一次性扣除。企业所得税税率为25%。会计处理如下：（单位：万元）

01

2018年购进设备时：

借：固定资产 100

贷：银行存款 100

02

2018年计提折旧：

借：管理费用—折旧费 20

贷：累计折旧 20

03

纳税调整：2018年会计上计提折旧20万元，但在税法上2018年可以税前一次性扣除100万元，这就导致了企业在以后2019-2022年度相对多缴税，形成了应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。

金额为：（100-20）*25%=20

借：所得税费用 20

贷：递延所得税负债 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我们每年都会涉及税会差异的调整，递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。相关的递延所得税处理：20*25%=5

借：递延所得税负债 5

贷： 所得税费用 5

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提示：实务中可以依据公司要求，决定是否使用递延所得税负债。特别是使用小会计准则时并没有这个科目，可以继续原来的处理方法，只在汇算清缴时申报，日常不做处理。

05

2018年底进行汇算清缴时，需要填写所得税年报附表中的资产折旧、摊销及纳税调整明细表：

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06

2019-2022每年年底进行汇算清缴时，同样需要填写所得税年报附表中的资产折旧、摊销及纳税调整明细表（以2019年为例，其他年份以此类推）：

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政策内容

企业在2018年1月1日到2020年12月31日间新购置的设备、器具，单价不超过500万元的，可以一次在税前扣除。

2政策解读

政策解读


  1、政策的适用范围

所有行业的企业。

新购进的房屋、建筑物不适用一次扣除政策。



2、“购进”怎么理解

购进设备、器具，包括以货币形式从外部购入和自行建造。

包括企业在这期间以货币形式购入的旧的设备、器具。



3、购进时点的确定

以货币形式购入的机器、设备，除分期付款和赊销方式外，购进的时点为发票开具的时点；分期付款和赊销方式购入的，固定资产（指设备、器具，下同）到货时间为购进时间；自行建造的，竣工结算的时间为购进时间。

购进的时点在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以选择适用该政策。

4、单位价值的确定

以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

5、税前扣除的时点

在投入使用月份的次月所属年度一次税前扣除。

投入使用的月份的次月所属申报期预缴时可以一次税前扣除。

如2018年11月购入的固定资产，在2018年12月投入使用，则在2019年度一季度申报企业所得税时，可以一次在税前扣除。



6、企业选择权

企业新购进单位价值在500万以下的固定资产，是否一次在企业所得税税前扣除，由企业自行选择。对单个固定资产的选择不影响对其他固定资产的选择。如果您公司在2018年5月新购进的单位价值300万元的固定资产，在2018年没有选择一次在税前扣除，2019年以后年度，对该项固定资产不可以再选择一次扣除；但是如果2019年3月又新购进200万元的固定资产，可以在投入使用次月申报期内一次税前扣除。



7、会计处理

企业在税法规定期间新购进的单位价值不超过500万元的固定资产，不论是否选择企业所得税税前一次扣除，会计上都应当按固定资产的会计准则处理。即会计上作为固定资产核算，并按预计受益年限计提折旧。固定资产一次性扣除的年度，按税会差异确认递延所得税费用，在以后年度根据折旧费用的税会差异，转回确认的递延所得税费用。

确认时作分录，借：所得税费用

               贷：递延所得税费用

转回各年作分录，借：递延所得税费用

                  贷：所得税费用

8、 备查资料

企业新购进的单位价值不超过500万元的固定资产一次税前扣除的，不需要专门到税务机关备案，但要留存以下资料备查：确认购进时点的相关资料；固定资产记账凭证；核算有关税务处理和会计处理差异的台账。

张腊梅 追问

2021-10-11 18:52

老师，今年四月份购进的，上个月入账了，没提折旧，我需要重新反结帐做分录吗，分录可以写下吗

郭老师 解答

2021-10-11 18:54

你好，需要的借管理费用或者是制造费用贷累计折旧需要根据受益部门来。

张腊梅 追问

2021-10-11 19:20

反结帐的话，可以在上个月一次性扣除吗

郭老师 解答

2021-10-11 19:21

你好
可以
这个月填写固定资产加速折旧表

张腊梅 追问

2021-10-12 09:52

老师，21年2月取得的固定资产我是按年限平均法来的，这个月取得的固定资产可以一次性扣除吗

郭老师 解答

2021-10-12 09:57

这个月取得的固定资产，你在下一个月才按月折旧，也就是在第四季度才可以申报。

郭老师 解答

2021-10-12 09:57

四季度可以一次抵扣所得税。

张腊梅 追问

2021-10-12 09:59

那我是八月取得的固定资产发票，票上日期是四月的，之前没做过处理，可以在八月一并计入固定资产并全额计提折旧吗

郭老师 解答

2021-10-12 10:06

你好，可以的，可以这么做的。