1、A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2008年1月1日发行的债券，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为994.73万元，另支付相关交易费用18万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%。假定按年计提利息，利息以单利计算。不考虑其他因素。 要求：编制A公司2010年1月2日至2013年1月1日与该项债券投资有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

 (1)2010年1月2日

  借：持有至到期投资——成本 1000

  应收利息 40(1000×4%)

  贷：银行存款 1012.73

  持有至到期投资——利息调整 27.27

  (2)2010年1月5日

  借：银行存款 40

  贷：应收利息 40

  (3)2010年12月31日

  应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=48.64-1000×4%=8.64(万元)。

  借：应收利息 40

  持有至到期投资——利息调整 8.64

  贷：投资收益 48.64

  (4)2011年1月5日

  借：银行存款 40

  贷：应收利息 40

  (5)2011年12月31日

  应确认的投资收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=49.07-1000×4%=9.07(万元)。

  借：应收利息 40

  持有至到期投资——利息调整 9.07

  贷：投资收益 49.07

  (6)2012年1月5日

  借：银行存款 40

  贷：应收利息 40

  (7)2012年12月31日

  “持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=27.27-8.64-9.07=9.56(万元)，应确认的投资收益=40+9.56=49.56(万元)。

  借：应收利息 40

  持有至到期投资——利息调整 9.56

  贷：投资收益 49.56

  注意：持有至到期投资到期时“持有至到期投资——利息调整”科目的余额应为0，所以为避免出现尾差的情况，最后一期采用倒挤的方法计算“持有至到期投资——利息调整”摊销额和应确认的投资收益金额。

  (8)2013年1月1日

  借：银行存款 1040

  贷：持有至到期投资——成本 1000

  应收利息 40