债券投资中的减值，是摊余成本跟现值相比较吗？摊余成本跟账面价值有什么区别啊

朴老师

职称：会计师

2019-07-16 14:08

持有至到期投资计算比较简单，因为其摊余成本和账面价值是相等的，所以资产减值损失=持有至到期投资减值准备=摊余成本（或账面价值）-未来现金流量现值；
1.账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

2.金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

  ①扣除已偿还的本金；

  ②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

期末摊余成本的计算用公式表示如下：

期末摊余成本＝初摊余成本＋投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失

其中：投资收益＝初摊余成本×实际利率

现金流入（实收利息）＝券面值×票面利率；若债券为到期一次还本付息债券，则各期现金流入为零（最后一期除外）。

就目前接触的资产来说，对于一般资产而言，其账面价值与摊余成本是相等的，但是并不尽然。一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：

   ①以公允价值计量的金融资产。比如说可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。

②贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。