我公司一个固定资产2023年9月变更残值，2025年5月报废该资产，请问2025年如何做税会差异调整？能否举一个例子？

先把结论说清楚：

• 会计：2023年9月变更残值，属于会计估计变更，用未来适用法，不追溯，只从变更后按新残值提折旧。

• 税法：残值一经确定，不得变更，始终按初始残值算计税基础和税法折旧。

• 2025年5月报废：要把历年税会折旧差异和报废时净值差异一次性调整到位，以前年度差异在处置当年一并调整。

下面给你一套可直接套用的例子（数据写实、时间完全对齐你的场景）。
一、基础数据（示例）

• 固定资产原值：100万元

• 初始（2022.1投入）：残值率5%（残值5万），折旧年限10年，直线法

• 2023.9会计变更：残值率改为0%（残值0），年限不变

• 2025.5报废：无残值收入、无赔偿，会计账面净值与税法净值不同

• 所得税税率：25%

1）会计口径

• 月折旧（2022.1–2023.8，共20个月）
=100万×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月

• 2023.9–2025.5（共21个月）变更后月折旧
=(100万-7,916.67×20)÷(120-20)=8,416.67元/月

到2025.5会计累计折旧
=7,916.67×20+8,416.67×21=335,083.47元
会计账面净值（2025.5）
=100万-335,083.47=664,916.53元（报废损失）

2）税法口径（残值始终5%，不变）

• 税法月折旧=100万×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月

• 2022.1–2025.5共41个月
税法累计折旧=7,916.67×41=324,583.47元
税法净值（计税基础，2025.5）
=100万-324,583.47=675,416.53元（税法认可损失）
二、历年税会差异（2023–2025）

2023年（9–12月，4个月）

• 会计折旧：8,416.67×4=33,666.68

• 税法折旧：7,916.67×4=31,666.68

• 差异：会计多提2,000 → 2023汇算调增应纳税所得额2,000

2024年（全年12个月）

• 会计折旧：8,416.67×12=101,000.04

• 税法折旧：7,916.67×12=95,000.04

• 差异：会计多提6,000 → 2024汇算调增应纳税所得额6,000

2025年（1–5月，5个月，含报废当月）

• 会计折旧：8,416.67×5=42,083.35

• 税法折旧：7,916.67×5=39,583.35

• 差异：会计多提2,500 → 2025汇算先调增2,500
三、2025年报废时关键差异（一次性调整）

• 会计报废损失：664,916.53（进营业外支出）

• 税法认可损失：675,416.53

• 差异：税法多扣10,500 → 2025汇算调减应纳税所得额10,500

2025年合计调整

• 当年折旧差异：+2,500（调增）

• 报废净值差异：-10,500（调减）

• 2025年净调整：-8,000（调减应纳税所得额8,000）
本质：以前年度会计多提折旧、少算损失；报废当年把“少扣的损失”一次性补回来。
四、所得税会计分录（有递延所得税时）

2023年（产生可抵扣暂时性差异）

借：递延所得税资产 2,000×25%=500
贷：所得税费用 500

2024年

借：递延所得税资产 6,000×25%=1,500
贷：所得税费用 1,500

2025年报废（转销递延所得税资产）

• 累计递延资产余额：500+1,500=2,000

• 分录：
借：所得税费用 2,000
贷：递延所得税资产 2,000

（纳税调整体现在汇算表A105080、A105090，分录只做递延税转销）
五、汇算清缴填表要点（2025年度）

1. A105080 折旧摊销表

◦ 本年折旧：会计填42,083.35，税法填39,583.35

◦ 纳税调整：+2,500

2. A105090 资产损失表

◦ 资产损失（会计）：664,916.53

◦ 资产计税基础：675,416.53

◦ 税收金额：675,416.53

◦ 纳税调整：-10,500
一句话总结你的场景

• 2023.9改残值：会计未来适用、税法不动，每年产生折旧差异并调增。

• 2025.5报废：把历年累计差异在处置当年一次性反向调减，同时转销递延所得税资产。

需要我把上述数据整理成一份可直接套用的Excel模板（含公式）吗？