老师，我想请问一下，购进和委托加工支付的消费税，什么时候可以全部抵扣，什么时候只能部分抵扣。

董孝彬老师 解答

2026-05-03 18:23

您好，1. 通常所说的 全部抵扣 ，在实际操作中并不等于 购入时全额抵扣 ，而是严格按 当期生产领用数量 来计算扣除。 这种情况适用于外购或委托加工收回的已税消费品，用于连续生产同一税目的应税消费品时。比如，用外购的已税烟丝生产卷烟，或用已税高档化妆品继续生产高档化妆品。其核心规则是：只扣除当期实际投入生产、领用掉的那部分原料对应的消费税，而尚未领用的库存部分，其已纳税款当期不能抵扣，留待以后领用再扣。政策依据为 中华人民共和国消费税暂行条例 第四条。

2.  只能部分抵扣 特指成品油生产中，同一条生产线既出应税产品又出非应税化工产品的情形。 根据 财政部 国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知 （财税〔2008〕19号）第三条第一款规定，以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料，在同一生产过程中既生产出应税消费品（如汽油），又同时生产出非应税消费品（如乙烯）时，仅允许抵扣生产应税消费品所耗用原料的那部分已纳税款，而用于生产非应税消费品的原料部分，其已纳消费税不得抵扣。具体的耗用数量，企业可根据实际生产模式选择合理的比例进行划分。

3. 在实际工作中，除了上述 领用扣税 和 部分扣税 外，还有大量情形是 完全不得抵扣 的，需要特别注意区分。 主要包括以下几类：一是明确列明的税目，如酒（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等，其购进或委托加工环节的已纳税款不得抵扣；二是跨环节生产，例如用已税珠宝玉石连续生产在零售环节征税的金银首饰，其已纳税款同样不予抵扣；三是用途改变，如直接销售（符合特定条件的工业企业除外）、用于在建工程、职工福利或对外赠送等，这些情况下已纳消费税应计入相关成本，不得从应纳税额中扣除。