请问一下小微企业用自主研发无形资产对外投资，评估价3800000，增值税114000，成本390000，属于技术成果转让符合免税条件，增值税要计入评估价吗？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 17:35

您好，小微企业用自主研发的技术成果类无形资产对外投资，首先明确增值税不用计入评估价，因为评估价3800000元本身就是无形资产不含增值税的市场价值，增值税是交易时的流转税，和资产自身价值没关系，而且这情况符合技术成果转让免税条件，所以原本算的114000元增值税实际不用交，自然更不用加到评估价里；会计上要按评估价3800000元记长期股权投资，无形资产成本390000元转出，差额3800000-390000=3410000元记资产处置损益，分录就是借长期股权投资3800000，贷无形资产390000，贷资产处置损益3410000；另外要记得先去省级科技主管部门做技术合同认定，再去税务机关备案才能享受免税，投资时按3800000元作为入股作价就行，不用加那114000元增值税。

水菁@ 追问

2025-10-06 17:37

那114000元要计入营业外收入交所得税吗？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 17:48

 您好，114000元不用计入营业外收入交所得税，因为这项技术成果转让符合增值税免税条件，这114000元本就是无需实际缴纳的增值税额，不属于企业的应税收入；企业所得税的计算只看无形资产评估价3800000元与成本390000元的差额3800000-390000=3410000元（这部分是资产转让所得），若符合财税〔2016〕101号文的递延纳税条件，还能暂不缴所得税，递延到股权转让时再缴，和114000元的增值税额无关。

水菁@ 追问

2025-10-06 17:52

那如果不用交增值税，分录怎么写？

水菁@ 追问

2025-10-06 17:53

资产处理损益是属于哪个科目的？营业外收入或支出吗？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 17:55

 您好，不用交增值税时，分录按评估价确认长期股权投资，按无形资产成本转出，差额记资产处置损益，具体为借长期股权投资3800000，贷无形资产390000，贷资产处置损益3410000（3800000-390000），因为增值税免税无需计提应交税费相关科目，所以分录里不涉及114000元的增值税部分。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:06

如果税务机关说免增值税部分要交所得税，那是计入评估价里面还是评估价加增值税？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 18:09

 您好，即使税务机关要求免增值税部分交所得税，也不用把114000元增值税计入评估价，评估价还是原来的3800000元，因为评估价是无形资产本身的不含税价值，增值税是交易环节税费，和资产价值无关；这时候免掉的114000元增值税若需交所得税，是单独作为应税收入核算，不会加到评估价里，也不是按“评估价加增值税”算，而是在计算企业所得税时，除了无形资产评估价与成本的差额3800000-390000=3410000元，再把114000元增值税额并入应纳税所得额缴税。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:16

那分录怎么写？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 18:23

 您好，即使税务机关要求免增值税部分交所得税，也不用把114000元增值税计入评估价，评估价还是原来的3800000元，因为评估价是无形资产本身的不含税价值，增值税是交易环节税费，和资产价值无关；这时候免掉的114000元增值税若需交所得税，是单独作为应税收入核算，不会加到评估价里，也不是按“评估价加增值税”算，而是在计算企业所得税时，除了无形资产评估价与成本的差额3800000-390000=3410000元，再把114000元增值税额并入应纳税所得额缴税。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:34

那这11400元交所得税的话，分录怎么写？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 18:35

 您好，若11400元免增值税部分需交所得税，先做对外投资分录：借长期股权投资3800000，贷无形资产390000，贷资产处置损益3410000（3800000-390000），贷其他收益11400；再做计提所得税分录：借所得税费用（3410000+11400）×小微企业适用税率，贷应交税费-应交企业所得税（3410000+11400）×小微企业适用税率（具体税率按实际优惠政策确定，比如20%减按25%算即5%等，按实际情况算金额）。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:41

如果所得税部分申请了递延纳税，再下次转让时才交所得，分录是怎么写的呢？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 18:42

 您好，先做无形资产对外投资分录：借长期股权投资3800000，贷无形资产390000，贷资产处置损益3410000（3800000-390000），贷其他收益11400（需交所得税的免增值税部分）；因申请了递延纳税，投资当期不计提所得税，无需做所得税相关分录；等到下次转让股权时，按转让所得与之前递延的应纳税所得额（3410000+11400）合计计算应缴所得税，此时分录为借所得税费用（转让相关应纳税所得额+3410000+11400）×适用税率，贷应交税费-应交企业所得税（转让相关应纳税所得额+3410000+11400）×适用税率，缴纳时再做借应交税费-应交企业所得税，贷银行存款的分录。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:49

之前好像说要做递延所得税负债的分录的？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 18:52

 您好，若申请递延纳税且需确认递延所得税负债，对外投资时先做：借长期股权投资3800000，贷无形资产390000，贷资产处置损益3410000（3800000-390000），贷其他收益11400；同时按递延的应纳税所得额（3410000+11400）×适用税率计算递延所得税负债，分录为借所得税费用-递延所得税费用（3410000+11400）×适用税率，贷递延所得税负债（3410000+11400）×适用税率；下次转让股权需缴税时，先做借递延所得税负债（3410000+11400）×适用税率，贷所得税费用-递延所得税费用（3410000+11400）×适用税率，再按当期应缴税额做借所得税费用-当期所得税费用，贷应交税费-应交企业所得税，缴纳时借应交税费-应交企业所得税，贷银行存款。

水菁@ 追问

2025-10-06 18:56

11400这部分不能递延吧？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 19:00

 您好，通常情况下，11400元这部分免增值税额对应的应纳税所得额，不能和技术成果投资本身的所得（3410000元）一起适用财税〔2016〕101号文的递延纳税政策，因为该政策主要针对技术成果投资入股产生的资产转让所得，而11400元是免税增值税对应的收益，属于其他类型应税所得，所以投资当期需确认其他收益11400元并计提当期所得税，分录为借所得税费用（11400×适用税率），贷应交税费-应交企业所得税（11400×适用税率）；而3410000元技术成果投资所得若符合条件可递延，需做借所得税费用-递延所得税费用（3410000×适用税率），贷递延所得税负债（3410000×适用税率），后续转让股权时再冲减递延所得税负债并缴纳对应所得税。

水菁@ 追问

2025-10-06 20:22

如果是小微企业，所得税费用是按5%计算吗？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 20:27

 您好，符合条件的小微企业（从事非限制禁止行业，年应纳税所得额≤300万元、从业人数≤300人、资产总额≤5000万元），2025年可按5%计算所得税费用，该优惠延续至2027年底，若应纳税所得额超300万元，则不适用该优惠，需按25%税率计算。

水菁@ 追问

2025-10-06 20:55

那现在递延纳税是用5%还是25%计算？

董孝彬老师 解答

2025-10-06 20:57

 您好，符合条件的小微企业递延纳税按5%计算，因小微企业2027年底前可享减按25%计算应纳税所得额、按20%税率缴纳企业所得税的优惠，实际税负为5%，递延纳税虽延迟缴税，但适用税率遵循当期优惠政策，所以按5%计算递延的所得税额；若不符合小微企业条件，则按25%基本税率计算。