2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点：固定资产和投资性房地产

【第八节　固定资产和投资性房地产】

一、固定资产

(3)双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%

第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元)

第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

第3年应提的折旧额=(1000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额=(1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4 000)÷2=106 000(元)。

【例题·单选题】某企业2016年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2017年应计提折旧额为(　　)万元。

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】

第一个折旧年度的折旧[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40(万元);

第二个折旧年度的折旧[2017.7.1-2018.6.30]=(100-40)×2÷5=24(万元);

2017年应计提折旧额=40×6÷12+24÷12×6=32(万元)。

(4)年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2016年应计提的折旧额为(　　)万元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

【答案】B

【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2016年应该计提的折旧额=360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。

【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人，2016年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2016年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2017年应当计提的折旧额为(　　)万元。

A.215.33

B.172.26

C.200.97

D.196.45

【答案】C

【解析】固定资产的入账价值=600+80=680(万元);固定资产应当在2016年9月开始计提折旧。第一个折旧年度[2016.9.1-2017.8.31]应计提的折旧额=680×(1-5%)×5÷15=215.33(万元)。第二个折旧年度[2017.9.1-2018.8.31]应计提的折旧额=680×(1-5%)×4÷15=172.27(万元)。2017年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97(万元)。