老师，工程企业按合同要求在23年开了票，合同规定85%时停付，那我们次年再开剩下的15发票有涉税风险吗

董孝彬老师

职称：中级会计师

2026-08-04 14:42

您好，依据财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2016年第69号，23年开具85%发票对应的销项税额需在23年申报。若项目23年竣工结算、合同约定当年应付全款，刻意留存15%发票次年开具，存在增值税延迟纳税、加收滞纳金风险；若15%款项为质保金，合同约定质保期满支付、开票，次年开票增值税合规。企业所得税不受开票时间影响，项目23年完工，应当按完工百分比全额确认收入，仅按85%开票金额确认收入存在企税稽查风险，留存合同、工程量确认单作为佐证资料。

（账务分录，税率9%，23年工程完工）
23年开具85%进度款发票
借：应收账款
贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税（销项税额）
23年确认剩余15%不含税收入，税款计入待转销项税额
借：应收账款
贷：主营业务收入，应交税费—待转销项税额
次年开具剩余15%发票，结转待转销项税额
借：应交税费—待转销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）